- Выплата поверенному вознаграждения в порядке предоплаты
- НДС
- Налог на прибыль
- Исполнение поручения
- НДС
- Налог на прибыль
- Возмещение издержек поверенного
- НДС
- Налог на прибыль
- Отказ поверенного от выполнения поручения
- НДС
- Налог на прибыль
- Отмена поручения доверителем
- НДС
- Налог на прибыль
Выплата поверенному вознаграждения в порядке предоплаты
НДС
| Если вознаграждение поверенного облагается НДС | Доверитель, перечисливший предоплату в счет оказания услуг поверенным, имеет право на вычет "авансового" НДС при наличии
(п. 12 ст. 171,
п. 9 ст. 172 НК РФ):
|
| Если в договоре вознаграждение поверенного выражено в у.е., а выплачивается в рублях | Как правило, предоплата в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на момент ее перечисления. При этом поверенный выставляет
доверителю счет-фактуру на предоплату в рублях
(пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумму, указанную в этом счете-фактуре, доверитель принимает к вычету в обычном порядке
(п. 12 ст. 171 НК РФ,
п. 9 ст. 172 НК РФ). После выполнения поручения (утверждения отчета, подписания акта об оказании услуг) доверитель должен восстановить "авансовый" НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается он в том периоде, в котором появляется право на вычет НДС по приобретенным услугам. |
Налог на прибыль
| Если вознаграждение поверенному выплачено в порядке предоплаты | Доверитель, применяющий метод начисления, не учитывает в расходах перечисленную поверенному предоплату
(п. 14 ст. 270 НК РФ). При кассовом методе расходы на выданный аванс также не признаются для целей налогообложения. Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения встречного обязательства доверителя перед поверенным. Однако на момент перечисления предоплаты встречные обязательства не возникают, поскольку поручение поверенным еще не выполнено. Следовательно, встречное обязательство доверителя может быть погашено только после выполнения поручения поверенным. |
Исполнение поручения
НДС
| Если вознаграждение поверенного облагается НДС | Доверитель может принять к вычету НДС, предъявленный поверенным, при выполнении следующих условий
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ):
Полученный от поверенного счет-фактура регистрируется доверителем в книге покупок при возникновении права на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Если доверитель осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются, так и освобождены от НДС, то он должен организовать раздельный учет входного НДС. Это нужно для определения той части входного НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета он не вправе заявлять налоговый вычет, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль. Подробнее см. рубрику "Раздельный учет входного НДС" справочника "Налог на добавленную стоимость". |
| Если вознаграждение поверенного выражено в у.е., а выплачивается в рублях | Предоплата, выраженная в у.е., пересчитывается в рубли на дату ее получения поверенным. Далее на дату выполнения поручения в рубли пересчитывается
только неоплаченная часть вознаграждения поверенного. Оплаченная до этого часть вознаграждения больше не корректируется (см. письма Минфина России
от 23.12.2015 № 03-07-11/75467,
от 06.03.2012 № 03-07-09/20,
от 21.02.2012 № 03-07-11/51,
от 17.02.2012 № 03-07-11/50,
от 17.01.2012 № 03-07-11/13). Поверенный выставляет доверителю "отгрузочный" счет-фактуру в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). На основании такого счета-фактуры доверитель может заявить налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробности в рубрике "Условия принятия НДС к вычету" справочника "Налог на добавленную стоимость". Если оплата поступила после выполнения поручения, то налоговые вычеты доверителем не корректируются. Разницы в сумме НДС, возникающие у доверителя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ). |
Налог на прибыль
| Если поверенный выполнил поручение | Договор поручения предусматривает, что поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия
(п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Речь идет о действиях поверенного, в результате которых возникают, изменяются или прекращаются права и обязанности между доверителем и третьим лицом.
Часто поверенный исполняет поручение доверителя по совершению какой-либо сделки, представлению его интересов в суде, по взаимодействию с госорганами
и т.д. Причем от вида поручения зависит порядок учета в расходах затрат на вознаграждение поверенного. Если поверенный оказывает услуги, связанные с заключением сделки от имени доверителя (преддоговорная работа по поиску клиентов, оформление договорных отношений с контрагентом и пр.), то его вознаграждение следует учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если поверенный представляет интересы доверителя в суде, то сумма его вознаграждения может быть учтена доверителем во внереализационных расходах по пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ как судебные и арбитражные сборы. Если поверенный представляет интересы доверителя при сертификации продукции или услуг, то вознаграждение может быть учтено в расходах по пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы учитываются единовременно. При методе начисления перечисленные расходы следует учитывать на дату расчетов, дату предъявления поверенным расчетных документов или на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе сумма вознаграждения за выполненное поручение включается в расходы только после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Отметим, если поверенный осуществляет действия, связанные с регистрацией недвижимого амортизируемого имущества, то вознаграждение поверенного включается в его первоначальную стоимость и списывается через начисление амортизации (ст.ст. 256–259.3 НК РФ). |
| Если в договоре вознаграждение поверенного выражено в у.е., а расчеты – в рублях | Если договор заключен после 01.01.2015, то разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты, признаются курсовыми и учитываются следующим
образом (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). При методе начисления пересчет вознаграждения поверенного в у.е., учитываемого в расходах, производится на дату его признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). В дальнейшем вознаграждение пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ (курсу, установленному законом или соглашением сторон) на дату его уплаты или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные (отрицательные) курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) доверителя (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если договор заключен до 01.01.2015, то разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты, являются суммовыми и учитываются так (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ): У доверителя, применяющего метод начисления, возникают суммовые разницы, если оплата производится после оказания услуг (подписания акта приемки-передачи, утверждения отчета поверенного) и курсы валют на эти даты отличаются. Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты услуг ниже, чем на дату их оказания. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ в редакции до 01.01.2015). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты услуг выше, чем на дату их оказания. В этом случае такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции до 01.01.2015). Разницы учитываются на дату погашения кредиторской задолженности за оказанные поверенным услуги (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ в редакции до 01.01.2015). При полной предоплате курсовые (суммовые) разницы не формируются как до, так и после 01.01.2015. Связано это с тем, что аванс, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты на дату его уплаты (п. 10 ст. 272 НК РФ). У доверителя, применяющего кассовый метод, курсовые или суммовые разницы (как до, так и после 01.01.2015) также не возникают (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). |
Возмещение издержек поверенного
НДС
| Если доверитель возмещает поверенному издержки, связанные с исполнением поручения | Если помимо вознаграждения доверитель компенсирует поверенному издержки, например, на оплату услуг третьих лиц, то поверенный выступает в роли
посредника. Полученные от третьих лиц счета-фактуры поверенный "перевыставляет" в адрес доверителя. На основании таких счетов-фактур доверитель может заявить вычет НДС в обычном порядке. Подробный порядок действий рассмотрен в справочнике "Налог на добавленную стоимость". |
Налог на прибыль
| Если доверитель возмещает поверенному издержки, связанные с исполнением поручения | Порядок учета доверителем суммы возмещения издержек поверенного зависит от вида выполняемого поручения. Если поверенный оказывает услуги, связанные с заключением сделки от имени доверителя (преддоговорная работа по поиску клиентов, оформление договорных отношений с контрагентом и пр.), то возмещение издержек следует учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если поверенный представляет интересы доверителя в суде, то сумма возмещения его издержек может быть учтена доверителем во внереализационных расходах по пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ как судебные и арбитражные сборы (подробнее см. "Судебные и арбитражные сборы" справочника "Налог на прибыль организаций"). Если поверенный представляет интересы доверителя при сертификации продукции или услуг, то возмещение его издержек может быть учтено в расходах по пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы учитываются единовременно. При методе начисления перечисленные расходы следует учитывать на дату расчетов, дату предъявления поверенным расчетных документов или на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе сумма возмещения издержек поверенного включается в расходы только после его фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Отметим, если поверенный осуществляет действия, связанные с регистрацией недвижимого амортизируемого имущества, то сумма возмещения издержек включается в его первоначальную стоимость и списывается через начисление амортизации (ст.ст. 256–259.3 НК РФ). |
Отказ поверенного от исполнения поручения
НДС
| Если доверителю возмещаются убытки | Отказ поверенного от договора означает, что объекта обложения НДС
(в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) не возникает. Доверитель не должен платить НДС с полученных от поверенного сумм возмещения убытков, так как они не связаны с оплатой реализованных услуг в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому не облагаются НДС. |
| Если поверенный получил вознаграждение в порядке предоплаты | При отказе от договора поверенный возвращает доверителю предоплату. Если на этот момент НДС с аванса доверитель уже принял к вычету, то он должен его восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее см. "Восстановление авансового НДС покупателем" справочника "Налог на добавленную стоимость". |
Налог на прибыль
| Если доверителю возмещаются убытки | Суммы возмещения убытка, выплаченные поверенным при расторжении договора, включаются доверителем во внереализационные доходы
(п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления они учитываются на дату их признания поверенным или вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Момент признания санкции должником рассмотрен в статье-рекомендации справочника "Налог на прибыль организаций". Если поверенный не признает данные суммы, то у доверителя не возникает облагаемого дохода (письма Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 № 03-03-06/2/133). Доверенный, применяющий кассовый метод, включает данные суммы в доходы только после их получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). |
| Если поверенный получил вознаграждение в порядке предоплаты | Доверитель (независимо от применяемого метода учета) не включает в расходы перечисленную поверенному предоплату
(п. 14 ст. 270,
п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому при возврате данных сумм поверенным налоговых последствий у доверителя не возникает. |
Отмена поручения доверителем
НДС
| Если поверенному возмещаются убытки | Суммы возмещения убытков, полученные поверенным при расторжении договора по инициативе доверителя, не облагаются НДС, поскольку они не связаны с оплатой реализованных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). |
| Если поверенный получил вознаграждение в порядке предоплаты | При расторжении договора поверенный возвращает доверителю предоплату. Если на этот момент НДС с аванса доверитель уже принял к вычету, то он должен его восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее см. "Восстановление авансового НДС покупателем" справочника "Налог на добавленную стоимость". |
Налог на прибыль
| Если поверенному возмещаются убытки | Выплачиваемые поверенному суммы возмещения убытков являются внереализационным расходом доверителя
(пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления они учитываются на дату их признания доверителем либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода такие расходы доверителю следует признавать на дату их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). |
| Если поверенный получал вознаграждение в порядке предоплаты | Доверитель (независимо от применяемого метода учета) не включает в расходы перечисленную поверенному предоплату
(п. 14 ст. 270,
п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому при возврате данных сумм поверенным налоговых последствий у доверителя не возникает. |