Налоги экспедитора :: Договоры: условия, формы, налоги

Получение предоплаты от клиента: НДС; Налог на прибыль
Оказание услуг: НДС; Налог на прибыль
Возмещение расходов экспедитора: НДС; Налог на прибыль
Возмещение ущерба клиенту при утере, недостаче и порче груза: НДС; Налог на прибыль
Получение штрафных санкций от клиента за нарушение условий договора: НДС; Налог на прибыль
Односторонний отказ экспедитора от исполнения договора: НДС; Налог на прибыль
Односторонний отказ клиента от исполнения договора: НДС; Налог на прибыль

Получение предоплаты от клиента

НДС

Если предоплата (частичная оплата) получена экспедитором в счет услуг, облагаемых НДС по ставке 20%	При получении предоплаты экспедитор должен начислить НДС по ставке 20/120 только на свое вознаграждение (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если данное вознаграждение не выделено в договоре, то весь полученный аванс будет облагаться НДС по расчетной ставке (письмо Минфина России от 21.06.2004 № 03-03-11/103). Не позднее 5 календарных дней со дня получения предоплаты экспедитор должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один из них передается клиенту, а второй регистрируется в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумму налога, исчисленную с предоплаты, экспедитор вправе принять к вычету после оказания услуг, в счет которых она поступила (см. рубрику "Вычет НДС с авансов" справочника "Налог на добавленную стоимость").
Если предоплата (частичная оплата) получена экспедитором в счет услуг по организации международной перевозки, облагаемых НДС по ставке 0%	Транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки облагаются НДС по ставке 0%. Их перечень приведен в статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость". Предоплата в счет оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, НДС не облагается (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Счет-фактура на такой аванс не выставляется (см. письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Если в договоре вознаграждение экспедитора выражено в у.е., а расчеты в рублях	Если вознаграждение экспедитора выражено в у.е., то на дату предоплаты оно пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. С полученных сумм экспедитор исчисляет НДС в обычном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом счет-фактуру на аванс он составляет в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Если получена оплата (частичная оплата) в счет предстоящего оказания услуг

Экспедитор, применяющий метод начисления, не отражает полученную предоплату в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе экспедитор учитывает данные суммы в доходах на дату их поступления на расчетный счет, в кассу или на день погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Оказание услуг

НДС

Если услуги экспедитора облагаются НДС по ставке 20%

После оказания услуг экспедитор обязан начислить НДС на их стоимость (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167). Под днем оказания транспортно-экспедиционных услуг понимается дата, определенная договором транспортной экспедиции, например, дата составления акта об оказании услуг или день выдачи груза в пункте назначения по транспортным документам.
Под стоимостью услуг понимается вознаграждение экспедитора (см. письма ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 21.09.2012 № 03-07-09/132, от 08.07.2011 № 03-07-08/211).
Не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг экспедитор обязан выставить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один из них передается клиенту, а второй регистрируется экспедитором в книге продаж (п. 2, п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если экспедитор оказал услуги по организации международной перевозки, облагаемые НДС по ставке 0%

Перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость".
Для подтверждения льготной ставки НДС экспедитор должен представить контракт на оказание услуг, а также транспортные или иные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы РФ или их ввоз в РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Сделать это нужно в течение 180 календарных дней с даты (п. 9 ст. 165 НК РФ):

отметки таможенных органов на транспортных или иных документах;
оформления транспортных или иных документов – при ввозе товаров с территории ТС или при вывозе на территорию ТС.

Если данные условия соблюдены, то:

услуги экспедитора облагаются по ставке 0%. Данная ставка применяется даже в том случае, если вознаграждение включает в себя стоимость услуг третьих лиц, например, перевозчиков (см. статью-рекомендацию);
счет-фактура по ставке 0%, выставленный в течение 5 дней после оказания услуг, регистрируется экспедитором в книге продаж на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, п. 9 ст. 167 НК РФ);
услуги экспедитора отражаются в разделе 4 декларации по НДС за период сбора документов.

Если право на нулевую ставку НДС не удалось подтвердить в течение 180 дней, то:

с вознаграждения экспедитора следует исчислить НДС по ставке 20% за период оказания услуг (п. 9 ст. 167 НК РФ);
счет-фактура по ставке 20% составляется в одном экземпляре и регистрируется в дополнительном листе в книге продаж за период оказания услуг (п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);
неподтвержденные операции следует отражать в разделе 6 уточненной декларации по НДС за период оказания услуг (ст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Экспедитор может применить нулевую ставку, собрав документы за пределами 180 дней. В этом случае заполняется раздел 4 декларации по НДС за период подтверждения. А ранее уплаченный налог принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Для этого счет-фактуру, зарегистрированный в книге продаж, следует отразить в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Если в договоре вознаграждение экспедитора выражено в у.е., а расчеты – в рублях

Предоплата, выраженная в у.е., пересчитывается в рубли на дату ее получения экспедитором. Далее, на дату оказания услуг, в счет которых получена предоплата, налоговая база экспедитора определяется следующим образом:

при полной предоплате в налоговую базу включается сумма аванса в рублях по курсу на дату предоплаты, без пересчета по курсу на дату оказания услуг (письма ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@, Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 15.02.2012 № 03-07-11/45);
при частичной предоплате в налоговую базу включается полная стоимость услуг. Причем на дату оказания услуг неоплаченная часть их стоимости пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, а оплаченная часть больше не пересчитывается (см. письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).

Если договором не предусмотрена предоплата, то на дату оказания услуг НДС начисляется на их стоимость, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.
Если оплата поступила после отгрузки товара, то выручка не пересчитывается и налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Возникшие при этом у экспедитора положительные разницы в сумме НДС учитываются во внереализационных доходах по ст. 250 НК РФ, отрицательные – во внереализационных расходах по ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).
При этом счет-фактуру на услуги, стоимость которых выражена в у.е., экспедитор выставляет в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Если услуги оказаны

Выручкой от оказания услуг экспедитора является его вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Если экспедитор применяет метод начисления, его вознаграждение включается в доход в том отчетном периоде, в котором услуги оказаны. Под днем оказания транспортно-экспедиционных услуг понимается дата, определенная договором транспортной экспедиции, например, дата составления акта об оказании услуг или день выдачи груза в пункте назначения по транспортным документам. Дата поступления выручки в данном случае значения не имеет (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Экспедитор, применяющий кассовый метод, отражает доход на дату поступления вознаграждения на расчетный счет (в кассу) или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения момент оказания услуг.

Если в договоре вознаграждение экспедитора выражено в у.е., а расчеты – в рублях

Если договор заключен после 01.01.2015, то разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты, признаются курсовыми и учитываются следующим образом (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
При применении метода начисления пересчет вознаграждения экспедитора в у.е., признанного в доходах, производится по курсу ЦБ РФ (курсу, установленному законом или соглашением сторон) на дату получения вознаграждения или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные (отрицательные) курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) экспедитора (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если договор заключен до 01.01.2015, то разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты, являются суммовыми и учитываются так (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
У экспедитора, использующего метод начисления, могут возникнуть суммовые разницы, если вознаграждение получено после оказания услуг и курсы валют на эти даты отличаются.
Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты услуг выше, чем на дату их оказания. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ в редакции до 01.01.2015).
Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты услуг ниже, чем на дату их оказания. Такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции до 01.01.2015).
Положительные и отрицательные суммовые разницы учитываются во внереализационных доходах/расходах на дату получения вознаграждения (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ в редакции до 01.01.2015).
При полной предоплате курсовые (суммовые) разницы не возникают (см. статью-рекомендацию справочника "Налог на прибыль").
Если экспедитор применяет кассовый метод, то курсовые (суммовые) разницы не возникают. Это объясняется тем, что вознаграждение пересчитывается в рубли при его получении, то есть на момент признания дохода от реализации услуг (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Возмещение расходов экспедитора

НДС

Если расходы на оплату услуг третьих лиц включены в вознаграждение экспедитора

Договором может быть предусмотрено, что вознаграждение экспедитора включает в себя расходы на оплату услуг привлеченных лиц (например, перевозчиков). В таком случае в отношениях с третьими лицами экспедитор действует от своего имени и за свой счет, не "перевыставляя" клиенту расходы.
В налоговую базу по НДС экспедитора включается вся сумма вознаграждения (включая стоимость услуг третьих лиц) как на момент предоплаты, так и на момент оказания услуг (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167). В течение 5 дней после этого экспедитор выставляет клиенту счет-фактуру на сумму вознаграждения с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Стоимость услуг третьих лиц не выделяется экспедитором ни в первичных, ни в расчетных документах.
Налог, предъявленный по услугам третьих лиц, экспедитор сможет заявить к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если расходы на оплату услуг третьих лиц компенсируются клиентом сверх вознаграждения экспедитора

Если помимо вознаграждения экспедитор получает от клиента компенсацию расходов на оплату услуг третьих лиц (например, перевозчиков), то экспедитор выступает в роли посредника. Ведь он приобретает услуги от своего имени, но за счет клиента.
Экспедитор-посредник платит НДС только со своего вознаграждения на момент получения предоплаты и на момент оказания услуг (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение 5 дней после этого экспедитор выставляет клиенту счет-фактуру на сумму вознаграждения с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
С полученных компенсаций экспедитор не платит НДС. При этом счета-фактуры, полученные от привлеченных организаций, экспедитор "перевыставляет" клиенту в порядке, предусмотренном для посредников, с учетом следующих особенностей:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией;
в строках 2, 2а и 2б допускается отражение наименования, адреса, ИНН и КПП непосредственно экспедитора (письмо Минфина России от 11.03.2015 № 03-07-09/12550);
в "перевыставленном" клиенту счете-фактуре экспедитор указывает услуги, приобретенные у третьих лиц, и стоимость. Можно выставить "сводный" счет-фактуру по услугам, приобретенным у нескольких лиц.

Счета-фактуры, полученные экспедитором от третьих лиц, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур, но не регистрируются в книге покупок, так как права на вычет по ним не возникает (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства № 1137).
"Перевыставленные" клиенту счета-фактуры экспедитор регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур, но не отражает в книге продаж (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137).
Такой порядок учета НДС рекомендован в письмах ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799, от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161, от 01.11.2012 № 03-07-09/148.

Налог на прибыль

Если расходы на оплату услуг третьих лиц включены в вознаграждение экспедитора

Вознаграждение экспедитора может включать в себя расходы на оплату услуг привлеченных лиц (например, перевозчиков). В таком случае экспедитор в отношениях с третьими лицами выступает от своего имени и за свой счет, не "перевыставляя" клиенту расходы.
Вознаграждение, включающее в себя компенсацию расходов, является выручкой экспедитора от оказания услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Оно учитывается в доходах при методе начисления – на дату оказания услуг (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а при кассовом – на дату поступления оплаты на расчетный счет (в кассу) экспедитора или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы на оплату услуг третьих лиц могут учитываться экспедитором как прочие по пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 14.06.2011 № 03-07-08/185, от 16.02.2009 № 03-03-06/1/65). При методе начисления датой их признания является (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

дата расчетов, если она установлена договором;
дата предъявления экспедитору документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последнее число отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе такие затраты учитываются после фактической оплаты оказанных услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если расходы на оплату услуг третьих лиц компенсируются клиентом сверх вознаграждения экспедитора

Если экспедитор приобретает от своего имени услуги, стоимость которых компенсируется клиентом, то он выступает в роли посредника.
В доход экспедитора включается его вознаграждение. При методе начисления оно включается в доход на дату оказания услуг (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе – на дату поступления вознаграждения экспедитора на расчетный счет (в кассу) или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Суммы компенсаций, полученные от клиента на оплату услуг привлеченных лиц, не признаются доходом экспедитора по пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом стоимость данных услуг не учитывается экспедитором в расходах (п. 9 ст. 270 НК РФ). См. письма Минфина России от 24.05.2012 № 03-03-06/1/270, от 25.06.2009 № 03-03-06/1/429.

Возмещение ущерба клиенту при утере, недостаче и порче груза

НДС

Если экспедитор возмещает ущерб за утрату, недостачу или порчу груза и возвращает вознаграждение (в т.ч. в стоимости груза)

Налог на прибыль

При утере, недостаче или порче груза экспедитор должен возместить клиенту реальный ущерб (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ), а также ранее уплаченное вознаграждение, если оно не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).
Получается, что полученное авансом вознаграждение возвращается клиенту либо в составе стоимости груза, либо отдельно (в зависимости от условий договора).
Экспедитор, применяющий метод начисления, не учитывает возвращаемое вознаграждение в расходах, поскольку оно не включалось в доходы при его получении (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом суммы возмещаемого ущерба учитываются во внереализационных расходах по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их признания экспедитором или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Экспедитор, применяющий кассовый метод, учитывает в доходах полученное авансом вознаграждение (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому в периоде возврата вознаграждения и возмещения ущерба данные суммы учитываются в расходах по налогу на прибыль на дату списания с расчетного счета или выплаты из кассы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Получение штрафных санкций от клиента за нарушение условий договора

НДС

Если от клиента получены штрафные санкции за нарушение условий договора

Клиент может выплачивать штрафные санкции, например, за нарушение сроков оплаты по договору.
Штрафы, пени и иные санкции, получаемые экспедитором по договору, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они не связаны с оплатой оказанных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Подробности – в статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль

Если от клиента получены штрафные санкции за нарушение условий договора

Клиент может выплачивать штрафные санкции, например, за нарушение сроков оплаты по договору.
Штрафные санкции, полученные экспедитором за ненадлежащее исполнение клиентом договорных обязательств, включаются во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Экспедитор, применяющий метод начисления, включает их в доходы в момент их признания клиентом или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Момент признания санкции должником рассмотрен в статье-рекомендации справочника "Налог на прибыль организаций".
Если клиент не признает штрафные санкции, то у экспедитора не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/197, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75).
Экспедитор, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после того, как они получены от клиента (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Односторонний отказ экспедитора от исполнения договора

НДС

Если клиенту возмещаются убытки и выплачивается штраф

Отказ экспедитора от договора означает, что объекта обложения НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает.
Выплачиваемые экспедитором клиенту штраф и суммы возмещения не связаны с оплатой услуг в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому не облагаются НДС. Подробности – в статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость".

Если экспедитор получил предоплату в счет оказания услуг

При расторжении договора экспедитор возвращает предоплату, а уплаченный с нее НДС заявляет к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет при возврате аванса" справочника "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль

Если клиенту возмещаются убытки и выплачивается штраф

Выплачиваемые клиенту суммы возмещения убытков и штрафа являются внереализационным расходом экспедитора (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления они учитываются на дату их признания экспедитором либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода такие расходы экспедитору следует признавать на дату их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если экспедитор получил предоплату в счет оказания услуг

Экспедитор, применяющий метод начисления, не учитывает в доходах полученный аванс, поэтому при возврате сумму предоплаты не следует учитывать в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе полученное авансом вознаграждение включается в доходы при его получении (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому в периоде его возврата оно учитывается в расходах (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Односторонний отказ клиента от исполнения договора

НДС

Если экспедитору возмещаются убытки и выплачивается штраф

Суммы возмещения убытков и штраф, полученные экспедитором при расторжении договора по инициативе клиента, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они не связаны с оплатой оказанных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). См. статью-рекомендацию справочника "Налог на добавленную стоимость".

Если экспедитор получал предоплату в счет оказания услуг

При расторжении договора поставщик возвращает предоплату, а уплаченный с нее НДС заявляет к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет при возврате аванса" справочника "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль

Если экспедитору возмещаются убытки и выплачивается штраф

Суммы возмещения убытка и штраф, выплаченные клиентом при расторжении договора, включаются экспедитором во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления они учитываются в момент их признания клиентом или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Момент признания санкции должником рассмотрен в статье-рекомендации справочника "Налог на прибыль организаций".
Если клиент не признает данные суммы, то у экспедитора не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 № 03-03-06/2/133).
Экспедитор, применяющий кассовый метод, включает данные суммы в доходы только после того, как они получены от клиента (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если экспедитор получал предоплату в счет оказания услуг

При расторжении договора экспедитор возвращает клиенту ранее полученный аванс.
Экспедитор, применяющий метод начисления, не учитывает в доходах полученный аванс, поэтому при возврате данные суммы не учитываются в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе полученное авансом вознаграждение включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому в периоде возврата аванса он учитывается в расходах (п. 3 ст. 273 НК РФ).