Вопрос аудитору
Казенное учреждение - администратор доходов сдает помещение в аренду ИП. Во время пандемии он платил арендную плату по договору. По представлению прокуратуры администрации рекомендовано сделать перерасчет:
- освободить арендатора от уплаты арендных платежей за пользование объектом за апрель - июнь;
- установить ежемесячную арендную плату за пользование объектом в размере 1 (одного) руб. за 1 (один) квадратный метр площади арендуемого объекта на срок с 18.03.2020 до 31.12.2020 (за исключением периода апрель - июнь 2020 г.);
- общий размер арендной платы за 2020 г. составляет 4624,65 (четыре тысячи шестьсот двадцать четыре) руб. 65 коп. согласно расчету:
- с 01.01.2020 до 17.03.2020 - 4491,10 (четыре тысячи четыреста девяносто один ) руб. 10 коп.;
- с 18.03.2020 до 31.03.2020 - 9,35 (девять) руб. 35 коп.;
- с 01.04.2020 до 31.06.2020 - 0 (ноль) руб.;
- с 01.07.2020 до 31.12.2020 - 124,20 (сто двадцать четыре) руб. 20 коп.
Какими проводками отразить эти операции?
Операции по передаче имущества в аренду отражаются в бюджетном учете учреждений в соответствии с федеральным стандартом "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС "Аренда").
Согласно п. 78 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), доходы будущих периодов от операционной аренды начисляются на всю сумму арендных платежей в договоре. По факту заключения договора аренды с ИП в бюджетном учете учреждения была отражена запись:
Дебет КДБ 1 205 21 566 Кредит КДБ 1 401 40 121 - начислены доходы будущих периодов по арендным платежам за весь срок договора аренды (п. 78 Инструкции № 162н).
Доходы будущих периодов признаются доходами текущего финансового года равномерно на протяжении срока пользования объектом учета аренды (п. 25 СГС "Аренда"). Следовательно, ежемесячно в учреждение отражалась запись:
Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 - зачислены доходы будущих периодов в доход текущего года (п. 123 Инструкции № 162н).
В рассматриваемом случае сумма арендной платы была изменена во время действия договора аренды на основании представления прокуратуры. Соответственно, учреждению необходимо скорректировать показатели доходов будущих периодов и текущего года. Инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету порядок корректировок в рассматриваемом случае не предусмотрен.
На наш взгляд, возможны два варианта отражения рассматриваемой ситуации.
1. Отразить уменьшение дохода от арендной платы способом "красное сторно" аналогично досрочному прекращению договорных отношений (п. 7 разд. III.3 методических рекомендаций по применению СГС "Аренда", направленных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464):
Дебет КДБ 1 205 21 566 Кредит КДБ 1 401 40 121 - скорректирована способом "красное сторно" сумма доходов будущих периодов в результате уменьшения арендной платы на основании представления прокуратуры;
Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 - способом "красное сторно" отражена корректировка доходов текущего года в результате уменьшения суммы арендной платы.
2. Не уменьшать сумму арендных платежей, а отразить в учете предоставленную арендатору льготу в составе отложенных расходов по упущенной выгоде (счет 401 50 "Расходы будущих периодов"). В этом случае ежемесячное начисление доходов текущего периода продолжается, одновременно на сумму льготы признаются расходы по упущенной выгоде по подстатье 246 "Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг на производство" КОСГУ (п. 10.4.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
За период, в котором арендатору предоставляется освобождение от арендных платежей, также необходимо сформировать проводки по упущенной выгоде при аренде на льготных условиях.
Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена записями:
Дебет КДБ 1 205 21 566 Кредит КДБ 1 401 40 121 - скорректирована способом "красное сторно" сумма доходов будущих периодов в результате уменьшения арендной платы;
Дебет КДБ 1 210 05 566 Кредит КДБ 1 401 40 121 - отражена корректировка упущенной выгоды (п. 94.1 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ 1 401 50 246 Кредит КДБ 1 210 05 666 - принята к учету упущенная выгода (п. 94.1 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 - признаны доходами текущего года доходы будущих периодов (п. 123 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ 1 401 20 246 Кредит КРБ 1 401 50 246 - списаны расходы будущих периодов на расходы текущего года (п. 124 Инструкции № 162н).
До перерасчета арендатор уже внес плату за период, в котором он освобожден от арендной платы (апрель - июнь 2020 г.). Соответственно, у учреждения возникает обязанность по возврату излишне уплаченной суммы. Однако контрагенты пришли к договоренности об учете уплаченных денежных средств в счет будущих платежей. По мере наступления срока оплаты по договору аренды сумма переплаты будет зачтена в счет текущего платежа. Дополнительных бухгалтерских записей по учету уплаченных денежных средств в счет будущей аренды отражать не нужно. При этом учреждение также ежемесячно признает доходы будущих периодов доходами текущего финансового года.