Как в январе 2021 года исправить ошибку по НДФЛ, который не был удержан в декабре 2020 года?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как в январе 2021 года исправить ошибку по НДФЛ, который не был удержан в декабре 2020 года?

Дата публикации 28.01.2021

Вопрос аудитору

Войсковая часть в декабре 2020 г. выплатила сотрудникам компенсации за переработку, но не удержала НДФЛ. На это указала аудиторская проверка. Как данный факт отразить в годовой отчетности за 2020 г.? Как перечислить НДФЛ в 2021 г.? Как урегулировать вопрос с налоговой инспекцией в короткие сроки, чтобы представить аудиторам информацию о решении проблемы до окончания аудиторской проверки (15.02.2021)?

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации учреждение является налоговым агентом, выполняет функции по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджетную систему (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Факт, что НДФЛ за декабрь 2020 г. не был удержан, выявлен в результате аудиторской проверки. Годовая отчетность за 2020 г. еще не сдана, поэтому в рассматриваемой ситуации есть возможность исправить ошибку в отчетном финансовом году.

Ошибки в регистрах бухгалтерского учета исправляются в соответствии:

В первую очередь, учреждению необходимо в декабре 2020 как событие после отчетной даты отразить удержание НДФЛ, которое не было сделано ранее. Согласно п. 104 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), начисленные суммы НДФЛ отражаются по кредиту счета 0 303 01 730 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам.

В учете образуется кредитовый остаток по счету 303.01. Учреждение должно перечислить образовавшуюся кредиторскую задолженность в налоговый орган в январе 2021 г.

По счету 302 11 образуется дебетовый остаток. Правила ведения бухгалтерского учета не предполагают наличие отрицательных остатков по счетам аналитического учета счета 302 00 в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169). Дебиторская задолженность на счете аналитического учета счета 302 00 подлежит переносу на счет учета счет 206 11 (п. 204 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 №№ 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932).

Согласно п. 80 Инструкции № 162н дебиторская задолженность работника, возникшая в результате пересчета заработной платы, отражается бухгалтерской записью методом "красное сторно" по дебету счета 0 302 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 206 11 000.

Таким образом, в бюджетном учете учреждения рассматриваемая ситуация в декабре 2020 г. может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 303 01 731 - увеличена сумма удержанного НДФЛ за декабрь 2020 г. (п. 102 Инструкции № 162н).

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 206 11 667 - отражена дебиторская задолженность по заработной плате способом "красное сторно" (по аналогии с п. 80 Инструкции № 162н);

В январе 2021 г. в учете оформляются записи:

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 206 11 667 - удержана из зарплаты работников за январь 2021 г. сумма НДФЛ, не удержанного в декабре 2020 г. (по аналогии с п. 80 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 303 01 831 Кредит КРБ 1 304 05 211 - перечислена сумма НДФЛ в налоговый орган.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Таким образом, при выплате сотрудникам компенсации в 2020 г. НДФЛ должен быть удержан в 2020 г.

Если в течение налогового периода невозможно удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

Вместе с тем, если организация – налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются. Поэтому организация после выявления такого факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить сумму налога в бюджет. Разъяснения даны в письме ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@. Таким образом, в рассматриваемом случае учреждение обязано в текущем году доудержать сумму НДФЛ и уплатить соответствующие пени (ст. 75 НК РФ).