Вопрос аудитору
Медицинское учреждение для изготовления масок лицевых медицинских для сотрудников приобрело материалы (ткань, резинки, нитки швейные). Маски изготовлены хозяйственным способом. Как их отразить в учете? Какой срок полезного использования установить для изготовленных изделий?
Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), в пп. 7, 8 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:
- срок полезного использования объекта - более 12 мес.
- неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
- способность выполнять определенные самостоятельные функции.
При невыполнении перечисленных критериев объекты нефинансовых активов принимаются к учету в качестве материальных запасов. Кроме того, объекты не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н.
Как понятно из вопроса, маски будут использоваться в учреждении неоднократно. Основной функцией масок является защита сотрудника и окружающих его людей. Однако даже многоразовые маски вряд ли способны выполнять свои функции в течение года, т.е. они не соответствуют критериям отнесения к основным средствам. Следовательно, маски необходимо учитывать в составе материальных запасов.
Изготовленные хозяйственным способом маски не сопровождаются инструкцией по применению. Поэтому срок их полезного использования учреждение вправе установить самостоятельно на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н).
Медицинской маской является медицинское изделие, закрывающее нос и рот и обеспечивающее барьер для минимизации прямой передачи инфекционных агентов между персоналом и пациентом (п. 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 58396-2019 "Маски медицинские. Требования и методы испытаний", утв. приказом Росстандарта от 28.03.2019 № 115-ст).
Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, изделия медицинские ватно-марлевые относятся к классу 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях".
Расходы на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, относятся на подстатью 341 КОСГУ (п. 11.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
Для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств и т.д. должен использоваться счет 105 01 (п. 118 Инструкция № 157н). Кроме того, в настоящее время разработан проект приказа о внесении изменений в Инструкцию № 157н, согласно которому описание счета 105 01 будет идентичным описанию подстатьи 341 КОСГУ, т.е. на счете 105 01 можно учесть материальные запасы, предназначенные для использования в медицинских целях.
В рассматриваемой ситуации речь идет об изготовлении медицинских масок в учреждении, уполномоченном на оказание медицинских услуг. Предполагается, что маски будут использованы медицинскими работниками во время оказания медицинской помощи, приема граждан, т.е. в медицинских целях.
Соответственно, учет изготовленных медицинских масок может быть организован на счете 105 01. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 29.05.2020 № 02-08-05/46270, от 06.04.2020 № 02-08-10/27111.
Стоимость изготовленных медицинских масок формируется не только с учетом затрат на материалы, но и с учетом иных расходов (оплата труда работников, страховые взносы и др.). Для учета изготовления учреждением материальных запасов, необходимых для обеспечения его деятельности и не предназначенных для продажи (реализации), используется счет 106 34 (п. 133 Инструкции № 174н).
Таким образом, в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), изготовление медицинских масок отражается записями:
Дебет КРБ Х 105 36 346 Кредит КРБ Х 304 34 73Х - приобретены материалы (ткань, резинки, нитки швейные) для изготовления медицинских масок (п. 34 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 106 34 341 Кредит КРБ Х 105 36 446 (Х 302 ХХ 73Х) - списана стоимость материалов (иных расходов) на вложения в материальные запасы (медицинские маски) (п. 37 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 105 31 341 Кредит КРБ Х 106 34 341 - приняты к учету медицинские маски (п. 34 Инструкции № 174н).