Вопрос аудитору
В соответствии с пп. 13.6, 14.6 порядка применения КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (в ред. приказа Минфина России от 13.05.2019 № 69н), в некоторых случаях могут применяться статьи 560, 660 КОСГУ без детализации. Что относится к таким исключениям (кроме налоговых доходов) в качестве иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства? Например, относятся ли к таким доходам в казенном учреждении с полномочиями администратора доходов бюджета расчеты по взысканиям и штрафам с работников учреждения, которые учитываются на счете 209 00?
Приказом Минфина России от 13.05.2019 № 69н в пп. 13.6, 14.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), внесены изменения, согласно которым по статьям 560, 660 КОСГУ без их детализации могут отражаться:
- расчеты по доходам (поступлениям) бюджетов от уплаты налогов, государственных пошлин, сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- таможенные пошлины, таможенные сборы, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, обязательные платежи, предусмотренные законодательством о таможенном регулировании;
- платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- взносы, взимаемые в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц;
- поступления в погашение задолженности по отмененным страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- недоимки, пени и денежные взыскания (штрафы) по указанным платежам, иные денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства;
- невыясненные поступления.
По описанию перечисленные расчеты соответствуют подстатьям статьи 110 КОСГУ (п. 9.1 Порядка № 209н), подстатьям 145, 181 КОСГУ (п. 9.4.5, п. 9.8.1 Порядка № 209н). Как правило, эти коды применяются в учете администраторов кассовых поступлений (органов власти) по конкретным доходам бюджета. На наш взгляд, изменения внесены для оптимизации работы администраторов доходов, поскольку слишком трудоемко проставлять код КОСГУ по задолженности каждого контрагента в расчетах.
В письме Минфина России от 06.09.2019 № 02-07-10/68989 дополнительно разъяснено, что статьи 560, 660 КОСГУ применяются в отношении расчетов по определенным доходам (поступлениям) бюджетов, в т.ч. от иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства. Для учета расчетов по таким доходам (и операциям их изменяющим) применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
В иных случаях для учета расчетов по доходам применяется счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам":
- по суммам принудительного изъятия, в частности, суммам причиненного ущерба имуществу, подлежащим возмещению виновными лицами;
- по суммам принудительного изъятия, в т.ч. при возмещении ущерба;
- по суммам компенсации расходов в связи с требованиями законодательства.
Доходы от взысканий и штрафов, подлежащих возмещению работниками учреждения, отражаются с применением счета 209 00. Несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации орган власти может администрировать этот вид доходов, задолженность работника изначально является задолженностью перед учреждением, а не перед бюджетом, т.е. фактом хозяйственной жизни самого учреждения. Только в силу особенностей исполнения бюджета эта сумма перечисляется в доход бюджета.
Таким образом, статьи 560, 660 КОСГУ (без детализации) могут применяться для отражения администрируемых доходов, которые учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 205 00 (для отражения доходов при выполнении субъектом учета возложенных на него функций).
В отношении доходов от ущерба (штрафов), нанесенного учреждению и учитываемого на счете 209 00, должна применяться детализация статей 560, 660 КОСГУ. В частности, для отражения обязательств сотрудников по возмещению ущерба применяются подстатьи 567, 667 КОСГУ (пп. 13.6.7, 14.6.7 Порядка № 209н).