Как отразить расчеты по налогу на прибыль при реализации металлолома?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить расчеты по налогу на прибыль при реализации металлолома?

Дата публикации 26.03.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

В 2020 году в бюджетном учреждении был принят на учет металлолом от ремонта основных средств. В 2021 году металлолом реализован. Какими проводками оформить операцию?

В учете бюджетного учреждения сделаны следующие записи.
Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 199 - принят в 2020 году металлолом, 10 000 р.
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446 - списана в 2021 году стоимость металлолома при реализации, 10 000 руб.
Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172 - начислен доход, 12 000 руб.
Дебет 2 201 11 510 (КДБ 440, КОСГУ 446) Кредит 2 205 74 666 - поступили средства на лицевой счет, 12 000 руб.
Дебет 2 507 10 446 Кредит 2 504 11 446 (аналитическая группа 440 КОСГУ 446) - отражены плановые назначения по доходам, 12 000 руб.
Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 303 03 731 - начислен налог на прибыль в федеральный бюджет, 300 руб.
Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 303 03 731 - начислен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, 1700 руб.
Дебет 2 504 11 189 Кредит 2 507 10 189 - скорректированы плановые назначения по доходам, 2000 руб.
Дебет 2 303 03 831 Кредит 2 201 11 610 - перечислен налог на прибыль, 300 и 1700 руб.
Дебет 2 508 10 189 Кредит 2 507 10 189 - скорректирован объем финансирования, -300 и -1700 руб.
Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 303 05 731 - начислен к уплате в бюджет остаток средств после уплаты налога на прибыль согласно распоряжению о перечислении средств от реализации имущества в бюджет, 10 000 руб.
Дебет 2 504 11 189 Кредит 2 507 10 189 - скорректированы плановые назначения по доходам, 10 000 руб.
Дебет 2 303 03 831 Кредит 2 201 11 610 - перечислен доход от реализации в бюджет, 10 000 руб.
Дебет 2 508 10 189 Кредит 2 507 10 189 - скорректирован объем финансирования, 10 000 р.
В разделе 1 "Доходы" отчета (ф. 0503737) по коду аналитики 180 стоит -12 000 руб., а по коду 440 - 12 000 руб.

В отчете (ф. 0503721) по коду аналитики 172 стоит 2000 руб. (разница между стоимостью принятого на учет металлолома и ценой реализации), а по коду 189 -10 000 руб. (перечисление в бюджет). Итого по строке 010 - 8 000 руб. Налог на прибыль стоит в строке 302 - 2000 руб.

Правильно ли сделаны бухгалтерские записи и заполняются отчетные формы?

Материальные запасы, в т.ч. комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, полученные в результате ремонтных работ, принимаются к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 и кредиту счета 0 401 10 199. Это установлено п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ (п. 9.7.2 порядка, утв. приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н). Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья не применяется. Доходы от реализации металлолома в положениях Порядка № 209н не поименованы. При этом доходы от выбытия прочих материальных запасов относятся на подстатью 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.4.6 Порядка № 209н).

Для учета расчетов по суммам доходов, начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, предназначен счет 0 205 00 000 (п. 197 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Для учета расчетов по реализации металлолома применяется счет 205 74. Согласно прямой норме п. 150 Инструкции № 174н доход от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов начисляется по дебету счета 0 205 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172.

В приведенной ситуации в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет КРБ 2 105 36 346 Кредит КДБ 2 401 10 199 - принят в 2020 г. к учету металлолом, 10 000 руб. (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 401 10 172 Кредит КРБ 2 105 36 446 - списана стоимость металлолома при реализации, 10 000 руб. (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 205 74 56Х Кредит КДБ 2 401 10 172 - начислен доход от реализации металлолома, 12 000 руб. (п. 93 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КДБ 440, КОСГУ 446) Кредит КДБ 2 205 74 66Х - поступили денежные средства за металлолом на лицевой счет, 12 000 руб. (п. 72 Инструкции № 174н).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, является внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). Такой доход оценивается исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Внереализационные доходы в виде рыночной стоимости материалов, полученных при списании с баланса имущества, признаются на дату актов о списании или иных аналогичных документов (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации металлолома также учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Его можно уменьшить на стоимость реализованного имущества (драгметаллов, деталей, лома и т.п.), которая определяется согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, а также на расходы за доставку металлолома к месту реализации. Это установлено подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Учреждение приняло к учету металлолом на сумму 10 000 руб., с этой суммы начислен налог на прибыль в сумме 2000 руб. После реализации металлолома на сумму 12 000 руб. у учреждения также сформировалась налогооблагаемая база в размере 2000 руб. (разница между стоимостью реализованного и принятого к учету металлолома). С этой суммы необходимо также начислить налог на прибыль в размере 400 руб.

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на счете 303 03 (п. 263 Инструкции № 157н). Перечисление налога на прибыль отражается аналогично возврату полученных ранее доходов - применяется забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств" (п. 365 Инструкции № 157н).

Начисление и уплата налога на прибыль отражаются по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 и подстатье 189 "Иные доходы" КОСГУ (п. 12.1.7 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 9 Порядка № 209н).

Таким образом, расчеты по налогу на прибыль отражаются в учете записями:

Дебет КДБ 2 401 10 189 Кредит КДБ 2 303 03 731 - начислен налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (п. 131 Инструкции№ 174н);

Дебет КДБ 2 303 03 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, уменьшение счета 17 (КОСГУ 189) - перечислен налог на прибыль.

Доходы от продажи имущества относятся к неналоговым доходам местного бюджета (п. 3 ст. 41, ст. 62 БК РФ). Исключение - доходы от реализации движимого имущества бюджетных и автономных учреждений. Следовательно, доходы от реализации металлолома не подлежат перечислению в доход бюджета.

Металлолом поступает в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается по КФО 2. Перечислять доходы от реализации металлолома в бюджет не требуется. В то же время нет запрета на перечисление доходов от реализации металлолома в местный бюджет на добровольной основе. Перечисление средств в бюджет в результате такого решения является для бюджетного учреждения расходной операцией.

Согласно п. 2.9 письма Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212 перечисление средств в доход бюджета от приносящей доход деятельности следует отражать по элементу видов расходов 853 "Уплата иных платежей".

Расходы бюджетных и автономных учреждений по перечислению на безвозмездной основе средств публично-правовому образованию относятся на подстатью 241 "Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления" КОСГУ (п. 10.4.1 Порядка № 209н). В проводках, приведенных в вопросе, задолженность перед бюджетом по перечислению средств от приносящей доход деятельности начислена по дебету счета 2 401 10 189, что не соответствует принятому порядку. В проводке по перечислению средств в бюджет по дебету указан счет 303 03, что также некорректно.

Перечисление в доход бюджета средств от реализации металлолома может быть отражено записями:

Дебет КРБ 2 401 20 241 Кредит КРБ 2 303 05 731 - начислена задолженность учреждения по перечислению средств в бюджет (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 303 05 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, увеличение счета 18 (КВР 853, КОСГУ 241) - перечислены средства в бюджет (п. 73 Инструкции № 174н).

При формировании отчетности бюджетные учреждения руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н).

В первую очередь перечисленные операции отразятся в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737):

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) содержит данные в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по соответствующим кодам КОСГУ) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Это установлено п. 50 Инструкции № 33н.

Перечисленные операции отражаются в отчете (ф. 0503721) следующим образом:

Согласно форме и порядку заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:

Смотрите также