Какими проводками отразить перенос дебиторской задолженности с договора 2020 года на договор 2021 года?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить перенос дебиторской задолженности с договора 2020 года на договор 2021 года?

Дата публикации 25.03.2021

Вопрос аудитору

Какими проводками отразить перенос дебиторской задолженности по ГСМ с договора 2020 года на договор 2021 года?

Окончание действия договора является основанием для перевода дебиторской задолженности со счета 206 00 "Расчеты по выданным авансам" на счет 209 30 "Расчеты по компенсации затрат". Это установлено п. 220 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), п. 109 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

При этом если договор с контрагентом не расторгается, контрагент самостоятельно, добровольно и вовремя возвращает учреждению дебиторскую задолженность, для ее отражения применяется тот счет, на котором эта задолженность числится.

В рассматриваемой ситуации на конец 2020 года в учреждении сложилась дебиторская задолженность по договору на приобретение ГСМ. Договор с поставщиком перезаключается на следующий год, т.е. учреждение планирует приобретать ГСМ у того же поставщика в 2021 году в счет образовавшейся дебиторской задолженности. В такой ситуации переносить задолженность со счета 206 00 на счет 209 30 не требуется.

Полагаем, в рассматриваемой ситуации учреждение может отразить перенос дебиторской задолженности с договора 2020 года на договор 2021 года. Бухгалтерские записи по переносу дебиторской задолженности с одного договора на другой Инструкцией № 174н не предусмотрены, поэтому их нужно согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н. Такие операции могут быть отражены как напрямую, так и с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами". Согласно п. 281 Инструкции № 157н, счет 304 06 применяется для учета расчетов с кредиторами по операциям, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета.

Перенос дебиторской задолженности с договора 2020 г. на договор 2021 г. отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. С применением счета 304 06:

Дебет КРБ Х 206 34 56Х (договор, на который приходуется дебиторская задолженность) Кредит КРБ Х 304 06 73Х,

Дебет КРБ Х 304 06 83Х Кредит КРБ Х 206 34 66Х (договор, с которого списывается дебиторская задолженность) - отражен перенос дебиторской задолженности с одного договора на другой.

2. Прямой перенос:

Дебет КРБ Х 206 34 56Х (договор, на который приходуется дебиторская задолженность) Кредит КРБ Х 206 34 66Х (договор, с которого списывается дебиторская задолженность) - отражен перенос дебиторской задолженности с одного договора на другой.

Далее отражается зачет обязательств по оказанным услугам в счет предварительной оплаты:

Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КРБ Х 206 34 73Х - отражен зачет обязательств по оказанным услугам в счет предварительной оплаты (п. 129 Инструкции № 174н).

Учреждение может принять решение об отражении операции путем зачета встречных однородных требований с применением счета 209 30. В этом случае сумма обязательств поставщика, учтенная на счете 209 30, может быть зачтена в счет кредиторской задолженности учреждения по договору 2021 года с этим же контрагентом в корреспонденции со счетом 302 00.

В соответствии с пп. 365, 367 инструкции № 157н операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются с применением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств", по статье 510 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статье 510 КОСГУ. Это установлено п. 62.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 13.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:

Дебет КИФ (510) Х 209 34 56Х Кредит КРБ Х 206 34 66Х (договор, с которого списывается дебиторская задолженность) - отражен перевод задолженности на счет 209 34 в связи с окончанием действия договора (п. 110 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КИФ (510) Х 209 34 66Х - отражено уменьшение расчетов с контрагентом путем прекращения встречного требования зачетом.

Такой вариант отражения операций также следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н.