Какими проводками списать затраты, распределяемые в целях исчисления налога на прибыль?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками списать затраты, распределяемые в целях исчисления налога на прибыль?

Дата публикации 25.01.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение до 2021 г. применяло ЕНВД, с 2021 г. перешло на общую систему налогообложения (ОСНО). Некоторые расходы учреждения на основании п. 1 ст. 272 НК распределяются пропорционально доле приносящей доход деятельности в суммарном объеме всех доходов (субсидия на выполнение госзадания и доход от оказания платных ветеринарных услуг).
Базовые нормативы затрат на оказание ветеринарных услуг, применяемые при расчете объема субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, не предусматривают такие расходы как приобретение основных средств, стройматериалов, медицинские осмотры ветврачей и водителей, приобретение и обновление программных продуктов, подписка на периодические издания и др. Объем субсидии на выполнение госзадания в год составляет 18 000,00 тыс. руб., а доход от оказания платных ветеринарных услуг - 7500,00 тыс. руб. Соответственно коэффициент распределения равен 0,29 (7500,00 / (18 000,00 + 7500,00)).
В январе 2021 г. на предрейсовый (послерейсовый) медосмотр водителей бюджетное учреждение потратило за счет средств от приносящей доход деятельности 6000,00 руб. (водитель доставляет ветврача на вызов, в процессе которого выполняются услуги как по госзаданию, так и по оказанию платных ветеринарных услуг), значит, применяется коэффициент распределения 0,29 и налоговая база уменьшится не на 6000,00 руб., а на 1740,00 руб.
Какими проводками списать затраты, уменьшающие налоговую базу на 1740,00 руб., а какими не уменьшающие налоговую базу, т.е. 4260,00 руб.?

Расходами в целях исчисления налога на прибыль могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если затраты, покрываемые за счет доходов от приносящей доход деятельности, относятся и к деятельности, приносящей доход, и к деятельности по выполнению задания, бюджетное учреждение вправе их распределить в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.

Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 134 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Если в рамках деятельности учреждения, приносящей доход, осуществляются расходы, которые не относятся к такой деятельности, эти расходы не могут участвовать в формировании себестоимости платных услуг, оказанных учреждением. Такие расходы могут относиться непосредственно в дебет счета 2 401 20 000, минуя счет 2 109 00 000.

Таким образом, стоимость услуг, учитываемых по КФО 2, в той части, которая относится к приносящей доход деятельности и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, можно отнести на счет 2 109 00 000. В части стоимости услуг, учитываемых по КФО 2 и используемых в деятельности по выполнению задания, расходы относятся на счет 2 401 20 000. Такие расходы базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Рассматриваемая ситуация в учете бюджетного учреждения отражается следующим образом:

Дебет КРБ 2 109 ХХ 226 Кредит КРБ 2 302 26 73Х - включены в себестоимость платных услуг расходы на предрейсовый (послерейсовый) медосмотр в размере 1740 руб. (п. 60 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н);

Дебет КРБ 2 401 20 226 Кредит КРБ 2 302 26 73Х - списаны на финансовый результат расходы в размере 4260 руб. (п. 153 Инструкции № 174н).

Смотрите также