Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат дебиторской задолженности за период, когда оно было казенным?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат дебиторской задолженности за период, когда оно было казенным?

Дата публикации 25.01.2021

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение до 01.10.2020 было казенным. Поступил возврат от контрагента дебиторской задолженности за 2019 г. Эта сумма возвращена в бюджет города. В учете сделали проводки по поступлению:
Дт 08010000000000000 4 201 11 510 Кт 08011000100030244 4 206 26 663,
Дт 08011000100030244 17.01.510,
Дт 08011000100030244 4.ВПЛ.11.226.
Проводки по перечислению возврата дебиторской задолженности в бюджет:
Дт 08011000100030130 4 205 31 131 Кт 080100000000000004 201 11 610,
Кт 08011000100030130 17.01.510,
Кт 08011000100030130 4.ВПЛ.11.130
Также сделали проводку, обратную начислению доходов, для закрытия счета 205 31:
Дт 08011000100030130 4 401 10 131 Кт 08011000100030130 4 205 31 661.
Правильно ли отражены поступление денежных средств и их возврат в бюджет, а также закрытие счета 205 31? Правильно ли применены КБК и КЭК? Если нет, как правильно отразить эти операции, учитывая, что ранее учреждение было казенным?

Как понятно из вопроса, бюджетному учреждению на лицевой счет поступили суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшиеся в рамках исполнения бюджетной сметы, которые подлежат перечислению в доход бюджета (ст. 242 БК РФ). По экономической сути эти суммы являются компенсацией затрат государства.

Таким образом, бюджетному учреждению при отражении поступления и перечисления в бюджет дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках исполнения бюджетной сметы, следует применять статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 и подстатью 134 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 9.3.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н. Разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20.09.2012 № 02-04-10/3849, от 26.09.2012 № 02-04-11/3954, от 29.01.2013 № 02-13-06/290, пп. 4.5.1, 4.5.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 №№ 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823.

Бюджетное учреждение не является участником бюджетного процесса и не может администрировать доходы бюджета. Поэтому отражение рассматриваемой задолженности в учете бюджетного учреждения на счете 205 31 некорректно.

Поступление должен администрировать орган власти - учредитель, а учреждению необходимо передать сведения о задолженности. Операции оформляются отдельной бухгалтерской справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета (письмо Минфина России от 21.02.2017 № 02-06-10/9993).

Задолженность перед бюджетом необходимо отразить по кредиту счета 4 303 05 731 (письмо Минфина России от 27.12.2018 № 02-06-05/95680). В качестве промежуточного счета для отражения задолженности перед бюджетом может применяться счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (письмо Минфина России от 21.02.2017 № 02-06-10/9993).

Бюджетные учреждения в разрядах 1 - 17 номера счета указывают значения в соответствии с пп. 21, 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 2.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н):

Пунктом 2.1 Инструкции № 174н предусмотрены исключения в порядке формирования разрядов 1 - 17 номеров некоторых счетов. Например, в разрядах 1 - 17 номеров счетов аналитического учета счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" ставятся нули. Для счетов 206 26, 303 05, 304 06 такого исключения не предусмотрено. Следовательно, разряды 1 - 17 этих счетов формируются в общем порядке.

Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:

Дебет КИФ 4 201 11 510, увеличение забалансового счета 17 (КВД 130, 134 КОСГУ) Кредит 244 4 206 26 663 - поступили на лицевой счет средства в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет (п. 72 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 130 4 304 06 832 Кредит КДБ 130 4 303 05 731 - отражена задолженность перед бюджетом (п. 147 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 130 4 303 05 831 Кредит КИФ 4 201 11 610, уменьшение счета 17 (КВД 130, 134 КОСГУ) - денежные средства перечислены в доход бюджета (п. 133 Инструкции № 174н).

В конце года остатки по счету 304 06 по завершенным расчетам закрываются на счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 156 Инструкции № 174н).