Как принять на баланс мобильный комплекс для проведения выездных занятий в школах?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как принять на баланс мобильный комплекс для проведения выездных занятий в школах?

Дата публикации 18.01.2021

Вопрос аудитору

Автономное учреждение закупает посредством электронного аукциона транспортное средство с установленным оборудованием и комплектующими для проведения выездных занятий в школах. В товарной накладной и спецификации к договору указана одна позиция "Мобильный комплекс технопарка "Кванториум" в количестве 1 комплект на сумму 20 000 000,00 руб. В описании товара указаны характеристики транспортного средства и установленного оборудования, в т.ч. бумага, пластик, расходные материалы, ножницы, принтеры, блоки питания, мониторы, лицензии для ПК и т.д. Как принять на баланс учреждения мобильный комплекс и списывать расходные материалы при проведении занятий? Можно ли при принятии к учету сразу выделить стоимость транспортного средства и оборудования по разным позициям?

Мобильный технопарк "Кванториум" - это передвижной комплекс на базе автомобильной станции, оснащенный высокотехнологичным оборудованием для занятий по направлениям (квантумам), которые соответствует ключевому направлению инновационного развития Российской Федерации.

Согласно п. 10 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства"), объектом основных средств признается:

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В то же время согласно п. 10 СГС "Основные средства" единицей учета основных средств может признаваться часть объекта:

При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.

При признании объекта основных средств учреждение самостоятельно определяет состав инвентарного объекта с учетом положений стандарта и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, автомобиль и установленные в нем оборудование и материалы могут учитываться как комплекс конструктивно-сочлененных предметов, поскольку вместе составляют мобильный технопарк и предназначены для выполнения определенной работы (проведение занятий). Вместе с тем, оборудование также может рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств как часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования и способная выполнять определенные самостоятельные функции.

Из вопроса следует, что учреждение получило счет на оплату одной позиции - мобильный комплекс технопарка стоимостью 20 млн. руб. При этом в технических характеристиках контракта указаны составляющие технопарка без выделения их стоимости.

Согласно введению к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, автомобили и прицепы автомобильные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами. В качестве примеров приводятся передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п. Они учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Таким образом, в рассматриваемом случае автомобиль целесообразно принять к учету как здание с выделением оборудования и материалов в качестве самостоятельных объектов.

Окончательное решение об учете объектов как комплекса конструктивно-сочлененных предметов или выделении их в самостоятельные инвентарные объекты относится к компетенции профильной комиссии учреждения, т.к. основывается на профессиональном суждении должностных лиц учреждения, в котором будет использоваться имущество (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Если комиссия учреждения примет решение об учете технопарка в качестве комплекса конструктивно-сочлененных предметов, рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 106 21 310 Кредит КРБ Х 302 31 73Х - сформирована первоначальная стоимость технопарка в размере 20 млн. руб. (п. 51 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее - Инструкция № 183н);

Дебет КРБ Х 101 22 310 Кредит КРБ Х 106 21 310 - принят к учету технопарк (п. 9 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 271 (Х 401 20 271) Кредит КРБ Х 104 22 411 - начислена амортизация на технопарк (п. 26 Инструкции № 183н).

Также комиссия учреждения может принять решение об учете составляющих мобильного комплекса в качестве отдельных объектов основных средств. Поскольку стоимость отдельных составляющих неизвестна, учреждению необходимо определить ее самостоятельно. Для этого целесообразно использовать данные о ценах на аналогичные материальные ценности, действовавшие на момент принятия к учету. Такая информация может быть получена (п. 25 Инструкции № 157н, пп. 55, 59 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н):

Рассматриваемая ситуация может быть отражена записями:

Дебет КРБ Х 106 21 310 Кредит КРБ Х 302 31 73Х - сформирована первоначальная стоимость автомобиля, учитываемого в качестве здания (п. 51 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 101 22 310 Кредит КРБ Х 106 21 310 - принят к учету автомобиль, учитываемый в качестве здания (п. 9 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 271 (Х 401 20 271) Кредит КРБ Х 104 22 411 - начислена амортизация на автомобиль, учитываемый в качестве здания (п. 26 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 302 31 73Х - сформирована первоначальная стоимость оборудования (п. 51 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 101 Х4 310 Кредит КРБ Х 106 Х1 310 - приняты к учету объекты оборудования (п. 9 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 271 (Х 401 20 271) Кредит КРБ Х 104 Х4 411 - начислена амортизация на объекты оборудования (п. 26 Инструкции № 183н).

Как понятно из вопроса, расходные материалы также входят в состав комплекса автомобиля. Порядок учета материалов учреждению необходимо закрепить в учетной политике. Момент списания материалов зависит от того, насколько важно учреждению обеспечивать контроль за их наличием. Если такой контроль не обязателен, является трудозатратным, учреждение может вести учет расходных материалов в составе комплекса. Такой вариант возможен при рассмотрении стоимости материальных запасов в качестве расходов по приведению комплекса в состояние, пригодное для эксплуатации (п. 15 СГС "Основные средства"). В этом случае дополнительных бухгалтерских записей отражать не нужно. При расходовании материалов их списание не осуществляется.

В ином случае материалы (комплекты) списываются на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) по факту их расхода (например, на основании отчета материально-ответственного лица). В этой ситуации учреждению необходимо выделить стоимость материальных запасов из стоимости комплекса и самостоятельно определить стоимость каждого из объектов. Такой процесс является трудозатратным.

Рассматриваемый вариант может быть отражен следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 106 34 34Х Кредит КРБ Х 106 21 310 - отражено обособление стоимости расходных материалов при приобретении комплекса (п. 53 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 105 3Х 34Х Кредит КРБ Х 106 34 34Х - приняты к учету расходные материалы (п. 34 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 272 (Х 401 20 272) Кредит КРБ Х 105 3Х 44Х - списана стоимость запасов при их расходовании (п. 37 Инструкции № 183н).