Какими проводками отразить уплату штрафа и удержание этой суммы из зарплаты виновного лица?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить уплату штрафа и удержание этой суммы из зарплаты виновного лица?

Дата публикации 21.07.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Налоговый орган предъявил учреждению штраф за нарушение сроков представления налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам). Штраф уплачен по КВР 853 и подстатье 292 КОСГУ за счет внебюджетных средств. Сроки нарушены по вине бухгалтера, он согласен добровольно возместить расходы учреждения в размере штрафа. Сумма удержана из заработной платы за счет средств на выполнение муниципального задания. Как отразить в бухгалтерском учете уплату штрафа и возмещение расходов виновным лицом?

Инструкции по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусматривают специального счета для учета штрафов. Любые пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджеты (внебюджетные фонды), могут учитываться на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

Поскольку на счете 303 05 учитывается множество различных платежей в бюджеты, расчеты по уплате штрафов могут вестись на счетах учета расчетов по соответствующим взносам (например, 303 07, 303 10). Наилучшим вариантом будет воспользоваться правом, предусмотренным п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, п. 5 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее - Инструкции № 174н, 183н), и согласовать с учредителем корреспонденции, с помощью которых будут отражаться расчеты по уплате штрафов.

Расходы по уплате штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах относятся на элемент вида расходов 853 "Уплата иных платежей" и одноименную подстатью 292 КОСГУ. Это установлено п. 48.8.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее - Порядок № 85н), п. 10.9.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н).

По общему правилу компенсация расходов виновным лицом отражается в учете в порядке начисления доходов. Для отражения расчетов по возмещению ущерба или компенсации расходов применяется счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (пп. 220, 221 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Доходы от компенсации затрат отражаются по виду доходов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат" и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка № 85н, п. 9.3.4 Порядка № 209н). Следовательно, для учета расчетов применяется счет 209 34.

Бюджетные (автономные) учреждения начисляют доходы от компенсации затрат по коду финансового обеспечения 2 (далее - КФО 2) (письмо Минфина России от 09.11.2016 № 02-06-10/65506). Поступление возмещения по КФО 2 не препятствует дальнейшему расходованию этой суммы на цели в рамках иных КФО.

Суммы, удержанные из оплаты труда, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 302 00 и кредиту счета 304 03 (п. 139 Инструкции № 174н, п. 167 Инструкции № 183н).

В письме Минфина России от 05.07.2019 № 02-08-05/49655 дано разъяснение, что в разрядах 24 - 26 номера счета 304 03 необходимо указывать подстатьи 737 (837) КОСГУ. Объясняется это тем, что денежное обязательство принято в отношении физического лица (работника учреждения), следовательно, в учете нужно применять счет 0 304 03 737. Также это следует из приложения 1 приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

На наш взгляд, позиция Минфина России по этому вопросу не бесспорна. С одной стороны, должником является сотрудник, а не учреждение. Именно из его заработной платы производятся удержания. С другой стороны, имеется ряд причин, по которым код КОСГУ в счете 304 03 целесообразно указывать в зависимости от типа контрагента в расчетах:

В настоящее время только в плане счетов бюджетных учреждений у счета 304 03 проставлены коды 737, 837 КОСГУ. При этом в пп. 139, 140 Инструкции № 174н в корреспонденциях счетов указаны статьи 730, 830 КОСГУ. Подготовлен проект приказа Минфина России "О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению", в соответствии с которым планируется в номере счета 304 03 также указывать только коды 737, 837 КОСГУ.

Принимая во внимание разъяснения Минфина России и планируемые изменения, наиболее безопасным вариантом действий для учреждения представляется применение в разрядах 24 - 26 номера счета 304 03 подстатьи 737 (837) КОСГУ.

Уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний из заработной платы по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается в корреспонденции со счетом 0 304 06 730 (п. 140 Инструкции № 174н, п. 168 Инструкции № 183н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 2 401 20 292 Кредит КРБ 2 303 05 731 (КРБ Х 303 ХХ 731) - начислен штраф (п. 131 Инструкции № 174н, п. 159 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 303 05 831 (КРБ Х 303 ХХ 831) Кредит КИФ 2 201 11 610, увеличение счета 18 (КВР 853, КОСГУ 292) - уплачен штраф (п. 133 Инструкции № 174н, п. 161 Инструкции № 183н);

Дебет КДБ 2 209 34 567 Кредит КДБ 2 401 10 134 - начислена сумма компенсации затрат (п. 109 Инструкции № 174н, п. 112 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 4 302 11 837 Кредит КРБ 4 304 03 737 - удержана сумма возмещения из зарплаты сотрудника (п. 129 Инструкции № 174н, п. 157 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 4 304 03 837 Кредит КРБ 4 304 06 732,
Дебет КДБ 2 304 06 832 Кредит КДБ 2 209 34 667 - уменьшена задолженность сотрудника по ущербу (п. 140 Инструкции № 174н, п. 168 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 4 304 06 832, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) Кредит КИФ 4 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610),
Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КДБ 2 304 06 732, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) - отражена корректировка остатка денежных средств на лицевом счете в рамках КФО 2 и 4 (пп. 146, 147 Инструкции № 174н, пп. 174, 175 Инструкции № 183н).

Смотрите также