Какими проводками отразить изготовление активов физическим лицом по договору ГПХ?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить изготовление активов физическим лицом по договору ГПХ?

Дата публикации 24.05.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

Муниципальное казенное учреждение заключило с физическим лицом договор на пошив костюмов для сцены из материала поставщика. Стоимость работы по договору 12 820,00 руб. (в т.ч. НДФЛ 1667 руб.), взносы 3474,22 руб. (ПФР и ФФОМС 22% и 5,1%). Все оплатили по КВР 244, статье 310 КОСГУ. Как оприходовать основное средство с учетом всех платежей? Нужно ли взносы собирать на счете 106 00? Как быть с НДФЛ?

Согласно части 1 временных методических рекомендаций, утв. приказом Минкультуры России от 10.08.2007 № 1249, сценические костюмы, белье, обувь, головные уборы, костюмный реквизит (бусы, пояса, кошельки, веера, броши и др.) относятся к сценическо-постановочным средствам.

Сценическо-постановочные средства представляют собой совокупность предметов, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени.

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости. Кроме того, к материальным запасам также относится специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях (п. 99 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).

Под мягким инвентарем подразумевается имущество, функционально ориентированное на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону, в т. ч. спецодежда, в состав которой входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Полагаем, что сценические костюмы не подпадают под понятие специальной или форменной одежды, которая должна учитываться в составе материальных запасов. Такие костюмы не ориентированы на охрану труда и технику безопасности, а служат целям художественного восприятия создаваемых образов.

Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в п. 39 Инструкции № 157н, в пп. 7, 8 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС "Основные средства"). К таким критериям относятся:

Сценические костюмы используются в учреждении в течение длительного периода времени (более 12 мес.) и способны выполнять определенные самостоятельные функции. Следовательно, костюмы целесообразно учитывать в качестве основных средств.

Временными методическими рекомендациями предусмотрено, если срок полезного использования объектов сценическо-постановочных средств более 12 мес., независимо от стоимости они должны учитываться в составе основных средств. В целях соблюдения единой системы учета сценическо-постановочные средства, относящиеся к основным средствам, должны включаться в группу 101 Х8 "Прочие основные средства" (п. 53 Инструкции № 157н).

Согласно п. 15 СГС "Основные средства", первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактических капитальных вложений, предъявленных учреждению поставщиками, которые включают любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в т. ч.:

Следовательно, все расходы по оплате договора подряда, в т. ч. налоги, включаются в первоначальную стоимость сценических костюмов. НДФЛ удерживается из начисленного вознаграждения и перечисляется в бюджет, но в стоимость приобретенного имущества он также включается автоматически в части начисленного вознаграждения.

Вложения в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов формируются с использованием счета 106 01 (п. 130 Инструкции № 157н).

Как понятно из вопроса, учреждение заключило с физическим лицом договор ГПХ на пошив костюмов. При этом материал для пошива был приобретен учреждением самостоятельно у другого поставщика. Такое имущество может быть учтено в учреждении на счете 105 36 "Прочие материальные запасы" (п. 118 Инструкции № 157н). Поскольку приобретенные материалы формируют стоимость основных средств, в соответствии с п. 11.4.7 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), их необходимо учитывать по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.

В вопросе не уточняется, по какому коду КОСГУ приобретены материалы для пошива костюма. Если расходы на приобретение были отражены по коду КОСГУ, отличному от 347, учреждению необходимо уточнить платеж.

Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), порядок отражения уточняющих операций в учете не определен. Поэтому рекомендуем согласовать вариант учета операций по уточнению платежей в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н и закрепить его в учетной политике учреждения.

Уточнение операций может быть отражено двумя способами:

На наш взгляд, операции по исправлению кассового расхода целесообразно отразить в бюджетном учете аналогично исправлению ошибок в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н (на дату выписки казначейства на основании уведомления).

При передаче заказчиком материалов исполнителю право на эти материалы остается у заказчика (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

Согласно п. 116 Инструкции № 157н передача (возврат) материалов подрядчикам, исполнителям работ оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.) с отражением внутреннего перемещения запаса без списания с балансового учета. Одновременно операция отражается на забалансовом счете.

Отдельный забалансовый счет для учета заказчиком переданных материалов Инструкцией № 157н не предусмотрен. Поэтому по согласованию с субъектом консолидации учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счет. Также можно использовать забалансовый счет 26, на котором учитывается имущество, переданное в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления (пп. 332, 383 Инструкции № 157н). Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.

При передаче ткани исполнителю она не может сразу быть списана и отражается на счете 105 00 и забалансовом счете в разрезе лиц, ответственных за сохранность имущества и (или) использование его по назначению.

Выбытие ткани как с балансового, так и с забалансового учета отражается после подписания сторонами первичного документа, подтверждающего факт использования материалов. Списание использованных исполнителем материалов оформляется актом (ф. 0504230). Акт оформляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

Расходы на изготовление нефинансовых активов из материалов заказчика отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке со статьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 48.2.4.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Расходы на изготовление костюмов могли быть отражены по коду 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ в случае, если физическое лицо изготавливало костюмы из собственных материалов, а в учреждение поступал готовый к эксплуатации объект. Следовательно, учреждению также необходимо отразить уточнение операций по выплате вознаграждения физлицу.

Таким образом, в бюджетном учете учреждения рассматриваемая ситуация может быть оформлена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 105 36 347 Кредит 1 302 34 73Х – принята к учету ткань для пошива костюмов, приобретенная у поставщика (п. 23 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 105 36 347 (аналитика - физлицо) Кредит 1 105 36 347 (аналитика - ответственное лицо учреждения),

увеличение забалансового счета ХХ – передана ткань физическому лицу для пошива костюмов;

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 36 447,

уменьшение забалансового счета ХХ – списана стоимость использованной при пошиве костюмов ткани на основании акта (ф. 0504230) (п. 32 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 26 737 – отражены вложения в изготовление костюмов в части оплаты физическому лицу, принятому по договору подряда (п. 32 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 26 837 Кредит КРБ 1 303 01 731 – удержан из вознаграждения по договору подряда НДФЛ (13%) (п. 102 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 303 07 731 – отражены вложения в изготовление костюмов в части взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (5,1%) (п. 32 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 303 10 731 – отражены вложения в изготовление костюмов в части взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР (22%) (п. 32 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 38 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 – приняты к учету костюмы по сформированной первоначальной (фактической) стоимости (п. 7 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 34 83Х Кредит КРБ 1 304 05 347 – оплачены расходы по приобретению материалов для пошива костюмов по КОСГУ 347 (п. 111 Инструкция № 162н).

Уточнение платежа может отражаться записями:

Дебет КРБ 1 302 31 837 Кредит КРБ 1 304 05 310 – перечислено вознаграждение физическому лицу по договору подряда по статье 310 КОСГУ (п. 111 Инструкция № 162н);

Дебет КРБ 1 302 31 837 Кредит КРБ 1 304 05 310 – скорректирована методом "красное сторно" сумма вознаграждения физического лица по договору подряда, перечисленная ранее по статье  310 КОСГУ;

Дебет КРБ 1 302 26 837 Кредит КРБ 1 304 05 226 – уточнена сумма вознаграждения физического лица по договору подряда по подстатье 226 КОСГУ.

Если физическое лицо самостоятельно приобретало ткань для пошива костюмов и в вопросе под поставщиком подразумевается именно физлицо – исполнитель работ, то оплата по договору в полном объеме проводится по статье 310 КОСГУ, уточнять платеж не нужно. Записи по формированию стоимости на счете 106 31 будут аналогичны приведенным выше, только в корреспонденции со счетом 302 31.

Смотрите также