Как отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет в учете казенного учреждения?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет в учете казенного учреждения?

Дата публикации 19.02.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

У казенного учреждения на 01.01.2021 числится долгосрочная дебиторская задолженность по счету 206 26 на сумму 23 720,41 руб. В 2021 году дебитор в связи с неоказанием услуги в полном объеме возвращает часть перечисленных средств в размере 11 788,81 руб. Какие сделать проводки? Если средства перечисляются в доход бюджета, какой нужно использовать КБК?

Любые суммы, поступающие получателю бюджетных средств в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата не могут быть использованы при исполнении бюджетной сметы текущего финансового года и подлежат перечислению в доход бюджета (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 02-13-06/4131).

Для учета расчетов по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), предназначен счет 0 209 36 000 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет". Это установлено пп. 220, 221 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), приложением 2 к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Однако счет 209 36 при отражении возврата дебиторской задолженности применяется только в случаях:

На это обращается внимание в пп. 1.6, 7.4 приложения 1 к совместному письму Минфина России № 02-04-04/110850, Федерального казначейства № 07-04-05/02-26291 от 17.12.2020.

Казенное учреждение применяет счет 209 36 и в том случае, если оно наделено полномочиями администратора кассовых поступлений. Администраторы доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет относят их на статью 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" КОСГУ (п. 9.3.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Если контрагент самостоятельно, добровольно и вовремя (например, в рамках договора, соглашения) возвращает учреждению дебиторскую задолженность, для ее отражения применяется тот счет, на котором эта задолженность числится, в частности, счет 206 26.

Согласно разделу 2 приложения 2 к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н в разрядах 1 - 17 номера счета 209 36 может указываться только классификация доходов бюджета (к примеру, код из группы 1 13 02990 00 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат государства"), счета 206 26 - классификация расходов бюджета (КРБ).

Как понятно из вопроса, возврат дебиторской задолженности от контрагента поступил на расходный (04) лицевой счет казенного учреждения (счет получателя бюджетных средств). При этом в вопросе не уточняется, наделено учреждение полномочиями администратора кассовых поступлений или нет. Поэтому рассмотрим бухгалтерские записи для обоих случаев.

1. Казенное учреждение наделено полномочиями администратора доходов:

Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 206 26 66Х - отражена сумма финансовых требований по компенсации затрат государства (п. 86 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Инструкция № 162н);

Дебет КРБ 1 304 05 226 Кредит КДБ 1 209 36 66Х - отражен возврат дебиторской задолженности на расходный лицевой счет (счет получателя бюджетных средств) (п. 80 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 303 05 831 Кредит КРБ 1 304 05 226 - отражено выбытие средств с лицевого счета получателя бюджетных средств (п. 111 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КДБ 1 303 05 731 - зачислены денежные средства на лицевой счет администратора доходов (п. 91 Инструкции № 162н).

2. Казенное учреждение не является администратором кассовых поступлений.

Для учета расчетов между администратором доходов бюджета по кассовым поступлениям и администратором (получателем бюджетных средств) по начислению и учету платежей в бюджет применяется счет 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п. 262 Инструкции № 157н). Для учета расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и подведомственными распорядителями, получателями бюджетных средств применяется счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (п. 276 Инструкции № 157н).

В разрядах 1 - 17 номера счета 304 04 и 303 05 в этом случае также указывается классификация доходов бюджета (к примеру, код из группы 1 13 02990 00 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат государства").

Если в отношении контрагента проводятся претензионные мероприятия, в учете отражается перенос задолженности на счет 209 36:

Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 206 26 66Х - отражена сумма финансовых требований по компенсации затрат государства (п. 86 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Инструкция № 162н).

Если контрагент самостоятельно, добровольно и вовремя возвращает учреждению дебиторскую задолженность, перенос задолженности на счет 209 36 не осуществляется.

Таким образом, в учете казенного учреждения, не наделенного полномочиями администратора кассовых поступлений, возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается записями:

Дебет КРБ 1 304 05 226 Кредит КДБ 1 209 36 66Х (КРБ 1 206 26 66Х) - отражен возврат дебиторской задолженности на лицевой счет получателя бюджетных средств (п. 80 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 304 04 136 Кредит КДБ 1 303 05 731 - на основании извещения (ф. 0504805) казенным учреждением передана информация о планируемых к поступлению в доход бюджета суммах (п. 104 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 303 05 831 Кредит КРБ 1 304 05 226 - перечислены средства на лицевой счет администратора кассовых поступлений (п. 104 Инструкции № 162н).

Смотрите также