Вопрос аудитору
На какой счет учета затрат бюджетному учреждению отнести НДС при наличных расчетах в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Учреждение не принимает к вычету налог по товарам, приобретенным за наличный расчет, при отсутствии счета-фактуры. НДС, выделенный в кассовом чеке, относится на счет 401 20. Например, при покупке канцелярских принадлежностей НДС, выделенный в кассовом чеке, списывается в дебет счета 2 401 20 272, при отправке заказного письма - в дебет счета 2 401 20 221. Правильно ли это?
Исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ, услуг и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль, приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Стоимость нефинансовых активов, которые приобретаются в рамках деятельности, облагаемой НДС, формируется без учета налога (п. 23 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Тот же принцип действует при приобретении работ, услуг. Предполагается, что в случае приобретения товаров, работ, услуг в рамках облагаемой НДС деятельности налог, выставленный продавцом, будет принят к вычету.
В то же время при реализации товаров за наличный расчет населению организации, индивидуальные предприниматели вправе не выставлять счет-фактуру, оформив кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
В свою очередь, вычеты сумм НДС производятся на основании (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- счетов-фактур, выставленных продавцами;
- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию;
- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
- иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.
Пунктами 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.
Особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, НК РФ не устанавливает. В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в розничной торговле, без счетов-фактур к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 24.01.2017 № 03-07-11/3094). Включить сумму НДС в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг тоже нельзя.
Таким образом, в учреждении принято правильное решение по отнесению выделенных в чеках сумм НДС на уменьшение финансового результата.
Формирование разрядов 1 – 17 счетов (КПС счета) регулируется для бюджетных учреждений п. 2.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н. Разряды 1 – 17 номера счета 2 401 20 000 формируются следующим образом:
- разряды 1 – 4 – аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
- разряды 5 – 14 – нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения);
- разряды 15 – 17 – код вида расходов.
К примеру, если наличные деньги для оплаты канцелярских принадлежностей выдавались по коду видов расходов 244, то КПС счета 2 401 20 000 будет иметь вид: ХХХХ0000000000244, где ХХХХ – код раздела, подраздела расходов бюджетов, соответствующий коду вида функции, услуги (работы) учреждения.
Код КОСГУ в счете 2 401 20 ХХХ указывается в зависимости от экономического содержания операции. Если за наличный расчет приобретаются услуги связи, ставится код 221, если приобретаются материалы – 272.