Какими проводками отразить зачет переплаты ЕНВД в счет уплаты пеней по НДФЛ?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить зачет переплаты ЕНВД в счет уплаты пеней по НДФЛ?

Дата публикации 18.02.2021

Вопрос аудитору

Налоговая инспекция сделала зачет переплаты ЕНВД в счет уплаты пеней по НДФЛ. Какие бухгалтерские проводки сделать в бюджетном учреждении? Нужно ли сделать исправительные проводки по кассовым выплатам, т.к. ЕНВД учитывался на счете 303 05 (КВД 180, КОСГУ 831), а пени по НДФЛ на счете 303 05 (КРБ 853, КОСГУ 731).

До 01.10.2020 зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производился по соответствующим видам налогов и сборов (федеральным, региональным, местным), а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

С 01.10.2020 абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ утратил силу. Любая переплата в бюджет (по налогу, сбору, штрафу, пеням) может быть зачтена в счет любых аналогичных предстоящих платежей в бюджет либо в счет погашения любой аналогичной налоговой задолженности (независимо от вида налога). Момент возникновения переплаты и (или) недоимки (до 01.10.2020 или после) значения не имеет. Главное, чтобы сам зачет (по заявлению налогоплательщика или по инициативе налогового органа) состоялся после этой даты (письмо Минфина России от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).

Принятие налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм ЕНВД в счет пеней по НДФЛ является новым фактом хозяйственной жизни учреждения и подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Бухгалтерские записи по зачету переплаты одного налога в счет уплаты пени по другому инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не предусмотрены. Следовательно, учреждению необходимо их согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н.

В инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрено специального счета для учета пеней. Любые пени и иные санкции, перечисляемые в бюджеты, могут учитываться на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

Пени по НДФЛ целесообразно учитывать на счете 303 05, поскольку их учет на счете 303 01 не может быть реализован, исходя из положений Инструкции № 174н. Увеличение счета 303 01 отражается только в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов (счета 302 00). Расходы на оплату пеней учитываются по элементу вида расходов 853 "Уплата иных платежей" (п. 48.8.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее - Порядок № 85н).

Расчеты по ЕНВД могли быть отражены на счете 303 05 по аналитической статье группы подвида доходов бюджетов 180 "Прочие доходы" (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, п. 12.1.7 Порядка № 85н).

В рассматриваемой ситуации у учреждения числится дебетовый остаток по счету 303 05 по КВД 180, который подлежит зачету в дебет счета 303 05 по КВР 853. На наш взгляд, в такой ситуации допустимо отражение зачетной операции прямой корреспонденцией без корректирующих записей по кассовым выплатам. Это обусловлено тем, что операция будет иметь характер некассовой, т.е. будет осуществлена путем обменной операции без движения денежных средств.

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете бюджетного учреждения может быть отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет КРБ Х 303 05 831 (НДФЛ) Кредит КДБ Х 303 05 731 (ЕНВД) - отражено решение о зачете излишне уплаченных сумм по ЕНВД в счет уплаты пени по НДФЛ.

Если ЕНВД и НДФЛ начисляются в рамках разных видов деятельности, зачет переплаты может отражаться в корреспонденции со счетом 304 06 (п. 281 Инструкции № 157н). Положениями этого пункта прямо не предусмотрено применение счета 304 06 для отражения данной операции, однако перечень расчетов, подлежащих учету на счете 304 06, не является исчерпывающим.

Поскольку зачет производится без фактического поступления денежных средств на лицевой счет, в учете необходимо отразить корректировку остатка средств на лицевом счете между КФО.

Операции, которые приводят к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относятся к расходам (доходам) учреждений, отражаются с применением статьи 510 КОСГУ (610 КОСГУ) (пп. 48.5.1, 48.6.1 Порядка № 85н).

Рассматриваемая ситуация отражается записями (на примере КФО 2 и КФО 4):

Дебет КРБ 4 303 05 831 (НДФЛ) Кредит КРБ 4 304 06 732,
Дебет КДБ 2 304 06 832 Кредит КДБ 2 303 05 731 (ЕНВД) - отражено решение о зачете излишне уплаченных сумм по ЕНВД в счет уплаты пени по НДФЛ;

Дебет КРБ 4 304 06 832 Кредит КИФ 4 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610),
Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КДБ 2 304 06 732 - отражена корректировка остатка на лицевом счете между КФО 2 и 4.