Как относить на расходы текущего периода суммы отпускных за дни, предоставленные авансом?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как относить на расходы текущего периода суммы отпускных за дни, предоставленные авансом?

Дата публикации 17.09.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Согласно письму Минфина России от 16.08.2019 № 02-06-10/62943 расходы на оплату сотруднику отпуска, предоставленного авансом, отражаются в учете с применением счета 401 50 "Расходы будущих периодов" в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н. Сотруднику бюджетного учреждения по решению руководителя предоставлен отпуск с 10.08.2020 на 14 дней.

По состоянию на 10.08.2020 у сотрудника накоплено 3,67 дня отпуска. Соответственно, 10,33 дня отпуска предоставлено авансом.

На 31.08.2020 за период 10.08.2020 - 31.08.2020 накопилось 2,33 дня отпуска. Учетной политикой предусмотрено списание расходов будущих периодов ежемесячно в размере 2,33 дня.

Обязано ли учреждение 31.08.2020 списать на расходы текущего года (401.20) сумму отпуска, накопленного за период 10.08.2020 - 31.08.2020 (2,33 дня), с учетом того, что начисленная и выплаченная сумма отпуска, выданного авансом (10,33 дня), отражена 31.08.2020 на счете 401.50?

Для обобщения информации о размере предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время применяется счет 401 60 (п. 302.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, письмо Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914).

Согласно ТК РФ работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником периода, за который предоставляется отпуск. На счетах учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков такие начисления не отражаются.

В ситуации, когда в текущем отчетном периоде работнику предоставлен отпуск, но он фактически не отработал период, за который начислены отпускные, эти суммы отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов счете 401 50 в корреспонденции со счетом 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". Разъяснения даны в письмах Минфина России от 05.07.2017 № 02-06-10/34914, от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 16.08.2019 № 02-06-10/62943.

На сумму отпускных за фактически отработанное время, в отношении которых резерв не создавался, нет обязанности применять счет 401 60. Следовательно, эти суммы могут быть напрямую отнесены на финансовый результат (затраты) (приложение 2 к письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). При этом учетной политикой может быть предусмотрено, что в такой ситуации учреждение изначально доначисляет сумму недостающего резерва и затем уже начисляет отпускные за счет резерва.

В соответствии с п. 16 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, п. 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется по методу начисления. Результаты операций признаются в учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты).

Если учреждение начисляет сводные данные о заработной плате за месяц последним числом месяца, начисление отпускных 31.08.2020 в корреспонденции со счетом 401 50 должно отражаться за 8 дней (10,33 - 2,33).

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отпускные начисляются записями:

Дебет КРБ Х 401 60 211 (Х 401 60 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) - начислены отпускные (страховые взносы) за счет созданного резерва (за фактически отработанное время) (п. 160.1 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211, 213 (КРБ Х 401 20 211, 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) - начислены отпускные (страховые взносы) за фактически отработанное время, в отношении которых резерв не создавался (пп. 128, 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 50 211 (Х 401 50 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) - начислены отпускные (страховые взносы) за фактически не отработанное сотрудником время (авансом) (п. 160 Инструкции № 174н).

В соответствии с п. 302 Инструкции № 157н расходы будущих периодов на счете 401 50 по начисленным авансом отпускам списываются в состав финансового результата текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.), в течение периода, к которому они относятся:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211 (Х 401 20 211) Кредит КРБ Х 401 50 211 - списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 213 (Х 401 20 213) Кредит КРБ Х 401 50 213 - списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н).

Поскольку на 31.08.2020 сотрудник частично отработал время, за которое был предоставлен отпуск авансом, учреждению следует отнести расходы будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего года при условии отражения таких операций ежемесячно. Так или иначе, отражение 31.08.2020 на счете 401 50 суммы отпуска авансом в размере 10,33 излишне.

Смотрите также