Какие проводки сделать для исправления ошибок прошлых лет при переходе на СГФ "Нематериальные активы"?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какие проводки сделать для исправления ошибок прошлых лет при переходе на СГФ "Нематериальные активы"?

Дата публикации 17.02.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

В результате инвентаризации выявлено, что программные продукты (1С коробочная версия, неисключительное право) не отражены в бухгалтерском учете на счетах 401 50 и 01:

Какие проводки сделать для исправления ошибок прошлых лет по итогам инвентаризации в 2020 г. и как учитывать этот программный продукт с 01.01.2021 в соответствии с СГФ "Нематериальные активы"?

17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). До внесения изменений неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитывались на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (пп. 66, 333 Инструкции № 157н в ред., действовавшей до 17.10.2020, письмо Минфина России от 18.03.2016 № 02-07-10/15362). Расходы на их приобретение учитывались на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" (п. 302 Инструкции № 157н).

Как понятно из вопроса, неисключительное право на программные продукты приобретено в 2019 г. При этом расходы были начислены неверно, также неисключительное право не было учтено на забалансовом счете 01. Учитывая это, можно говорить о наличии ошибки в учете.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее - СГС "Учетная политика"), п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

В рассматриваемой ситуации операции влияли на финансовый результат учреждения в части расходов, ошибка была обнаружена учреждением самостоятельно. Следовательно, исправление ошибок может отражаться с корреспонденции со счетами 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" (п. 298 Инструкции № 157н).

По операциям, не влияющим на финансовый результат, могут применяться счета 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", счет 304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году" (п. 281 Инструкции № 157н).

Поскольку права пользования не были учтены и на забалансовом счете 01, также необходимо исправить ошибку по забалансовому счету. Ни Инструкцией № 157н, ни СГС "Учетная политика" не предусмотрен порядок исправления ошибок прошлых лет на забалансовых счетах. Следовательно, такой порядок необходимо определить в учетной политике.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Соответственно, операция по исправлению ошибки прошлых лет, выразившаяся в некорректном отражении показателей на забалансовом счете, отражается в качестве увеличения и (или) уменьшения по забалансовому счету.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 401 28 (29) 226 Кредит КРБ 1 304 96 731 - скорректированы способом "красное сторно" расходы на приобретение неисключительных прав (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 304 86 (96) 731 - начислены расходы будущих периодов (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 28 (29) 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат 2019 года в порядке, установленном учреждением (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

Дебет КРБ 1 401 20 (28) 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат 2020 г. в порядке, установленном учреждением (в зависимости от того, в каком году исправляется ошибка - в 2020 или 2021 г.);

увеличение забалансового счета 01 - отражены программы на забалансовом счете.

С 01.01.2021 вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее - СГС "Нематериальные активы").

В соответствии со стандартом, а также приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н (далее - Приказ № 198н) с 01.01.2021 неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности должны числиться на балансе на счете 111 6I "Права пользования программным обеспечением и базами данных".

При этом права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с положениями СГС "Нематериальные активы" (п. 151.2 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 6 СГС "Нематериальные активы" неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, учитываются на балансе.

Как понятно из вопроса, срок полезного использования определен учреждением самостоятельно. В связи с этим можем полагать, что при приобретении программ срок их полезного использования мог быть указан как бессрочный или вообще мог быть не указан.

Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 доведены методические рекомендации по применению СГС "Нематериальные активы" (далее - Методические рекомендации).

В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению стандарта и переходные положения. Поднятие на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 г. по результатам инвентаризации.

В результате инвентаризации для программного обеспечения с неопределенным сроком полезного использования может быть установлен такой срок (п. 27 СГС "Нематериальные активы"). Он устанавливается, если можно определить период, в течение которого от актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) исходя (п. 27 СГС "Нематериальные активы", часть 3 Методических рекомендаций):

Программное обеспечение с неопределенным сроком использования должно быть учтено на счете 111 6I с применением подстатей 353 и 453 КОСГУ (пп. 11.5.3, 12.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н). На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГС "Нематериальные активы").

Если на программное обеспечение будет установлен срок полезного использования, его нужно учесть с применением подстатей 352 и 452 КОСГУ (пп. 11.5.2, 12.5.2 Порядка № 209н). В такой ситуации амортизация начисляется.

Следовательно, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для программ срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 мес., неисключительные права на эти программы принимается к учету на счет 111 60. В ином случае такое программное обеспечение не может быть учтено на счете 111 60.

При первом применении СГС "Нематериальные активы" активы принимаются на учет на счет 111 00 по справедливой стоимости (п. 49 СГС "Нематериальные активы"). Если есть остаток на счете учета расходов будущих периодов 401 50, можно поставить актив на учет по этой стоимости, признав ее справедливой.

Учитывая условия вопроса, полагаем, что на счете 401 50 на 01.01.2021 должен присутствовать остаток. Следовательно, эта сумма может быть признана справедливой стоимостью.

Бухгалтерские записи по первоначальной постановке объектов с 01.01.2021 на счет 111 60 Инструкции № 162н, не установлены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 Инструкции № 162н. Возможно, в дальнейшем выйдут дополнительные разъяснения Минфина России по постановке объектов на баланс.

Таким образом, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для неисключительных прав на программы срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 месяцев, в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

уменьшение забалансового счета 01 - отражено выбытие неисключительного права пользования с забалансового учета;

Дебет КРБ 1 106 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 401 50 226 - списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на капитальные вложения в право пользования НМА при наличии остатка на счете 401 50;

Дебет КРБ 1 111 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 106 6I 352 (353) - приняты к учету права пользования НМА (п. 41.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 104 6I 452 - начислена амортизация прав пользования НМА, если по итогам инвентаризации был установлен срок полезного использования (п. 20 Инструкции № 162н).

Если срок полезного использования будет установлен менее 12 месяцев, то в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

уменьшение забалансового счета 01 - отражено выбытие неисключительного права пользования с забалансового учета;

Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226 - списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на текущие расходы (п. 124 Инструкции № 162н).

Смотрите также