Вопрос аудитору
Федеральное казенное учреждение здравоохранения планирует заключить контракт на замену лифтов в здании. При этом должны быть выполнены следующие работы:
- демонтаж старых лифтов;
- монтаж новых лифтов;
- пусконаладка лифтов;
- полное техническое освидетельствование лифтов.
По каким кодам вида расходов и КОСГУ отразить выплаты по контракту? Можно ли учитывать лифты как отдельные объекты основных средств?
Коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации (в частности лифты), входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. Это следует из п. 10 СГС "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н и п. 45 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
Подъемно-транспортные устройства, в т.ч. лифты – часть системы инженерно-технического обеспечения здания (пп. 21. п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ, п. 101 методики, утв. приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр). Согласно классификатору строительных ресурсов, утв. приказом Минстроя России от 17.11.2022 № 969/пр, лифты относятся к строительным ресурсам (группа 67). Замена и (или) восстановление систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов относится к работам по капитальному ремонту этих объектов (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Таким образом, замену лифтов можно отнести к работам по капитальному ремонту здания. Этот вывод подтверждает и п. 5.1 ведомственных строительных норм "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 (далее – ВСН 58-88 (р). Устройство лифтов включено в перечень дополнительных работ при капитальном ремонте здания (приложение 9 к ВСН 58-88 (р)).
Расходы по содержанию, обслуживанию, ремонту нефинансовых активов в рамках договоров, заключенных в целях восстановления эксплуатационных показателей объектов, оплачиваются по подстатье 225 КОСГУ (п. 10.2.5 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
Работы по ремонту основного средства, включая замену элементов в сложном объекте основных средств либо в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, не меняют его стоимость (если только в результате такого ремонта не созданы отдельные нефинансовые активы, которые соответствуют критериям признания их основными средствами). Записи о проведенных изменениях вносятся в инвентарную карточку объекта без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Если в результате капитального ремонта создан результат, который соответствует критериям признания объекта основных средств, затраты включаются в стоимость ремонтируемого основного средства в момент их возникновения. При этом стоимость объекта уменьшается на стоимость заменяемых частей при условии документального подтверждения их стоимостной оценки (п. 27 Инструкции № 157н, п. 27 СГС "Основные средства", письма Минфина России от 25.05.2018 № 02-06-10/35540, от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Учреждение закрепляет в учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 СГС "Основные средства" в отношении групп основных средств.
Лифт не отвечает критериям признания основным средством. Он является составной частью здания и не выделяется в самостоятельный инвентарный объект. Согласно ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, лифт также признается составной частью здания. В соответствии с пп. 99, 118 Инструкции № 157н оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, включается в состав материальных запасов и учитывается на счете 105 04 "Строительные материалы". См. также письмо Минфина России от 18.03.2022 № 02-07-11/21148.
Таким образом, если учреждение планирует заключить один контракт, предметом которого будет замена лифтов в здании, весь комплекс работ, включая демонтаж старых и монтаж новых лифтов, пусконаладку, полное техническое освидетельствование лифтов, целесообразно оформить как капитальный ремонт здания и оплатить по подстатье 225 КОСГУ. При этом первоначальная стоимость здания не меняется. В инвентарной карточке учета основных средств на здание делается отметка о замене лифта.
При проведении капитального ремонта применяется код вида расхода 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" (п. 53.2.4.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н).
Если будут заключены несколько контрактов на разные виды работ, их необходимо оплачивать по кодам КОСГУ в зависимости от экономического содержания расходов:
- монтажные и демонтажные работы – по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ;
- периодическое техническое освидетельствование лифта – по подстатье 225 КОСГУ;
- пусконаладочные работы "под нагрузкой" – по подстатье 225 КОСГУ.
Периодическое техническое освидетельствование лифта проводят в соответствии с требованиями п. 4 ст. 6 технического регламента Таможенного союза "Безопасность лифтов", принятого решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 824. Оно должно выполняться не реже одного раза в 12 мес. В описании подстатьи 225 КОСГУ прямо указаны расходы на оплату работ (услуг) в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества и определения его технического состояния.