Почему отражение расходов по подписке на периодические издания на счете 401 50 является ошибкой?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Почему отражение расходов по подписке на периодические издания на счете 401 50 является ошибкой?

Дата публикации 16.03.2021

Вопрос аудитору

Казенное учреждение в 2020 году перечислило аванс за подписку на 2021 год. По согласованию с субъектом консолидации отчетности расходы на подписку учтены в составе расходов будущих периодов. Сформированы следующие проводки:
Дт 1 206 26 564 Кт 1 304 05 226 - перечислен аванс за подписку 100% цены контракта;
Дт 1 401 50 226 Кт 1 302 26 734 - отражены расходы будущих периодов на сумму контракта по подписке;
Дт 1 302 26 834 Кт 1 206 26 664 - зачтена предоплата (аванс) в счет исполнения обязательств по оплате подписки.

Контрагент к исполнению контракта в 2021 году не приступил. Контракт расторгнут в одностороннем порядке.

Какими проводками списать расходы будущих периодов и отразить задолженность исполнителя по возврату аванса, уплаченного казенным учреждением в прошлом году?

При ведении бухгалтерского учета следует различать понятия "авансовый платеж" и "расходы будущих периодов". Аванс - это установленная договором предварительная оплата в счет будущих поставок, оказания услуг и выполнения работ (п. 202 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Расходы будущих периодов, учтенные на счете 401 50, это расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 302 Инструкции № 157н).

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Не может быть одновременно и авансовый платеж, и расходы будущих периодов, т.к. это два разных по содержанию понятия. При перечислении аванса еще нет поставки, оказания услуг, выполнения работ. При наступлении определенных договором условий аванс возвращается. Расходы будущих периодов возникают в том случае, когда работы, услуги выполняются сразу, но относятся к нескольким отчетным периодам. В качестве примера можно привести договор страхования. Страховой полис выдается сразу на всю сумму, он начинает действовать сразу после заключения договора. Однако расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Оплата подписки - это предварительная оплата еще не полученной продукции, услуг на основании выставленного счета. В рассматриваемой ситуации речь идет об авансе, а не о расходах будущих периодов. Начисление расходов будущих периодов является ошибкой (п. 27 федерального стандарта "Учетная политика", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, далее - СГС "Учетная политика").

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 СГС "Учетная политика", п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. В рассматриваемом случае можно применить счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 Инструкции № 162н.

Как понятно из вопроса, услуги в соответствии с контрактом учреждению не были оказаны. Поскольку зачет аванса в счет оплаты услуг производится по мере их оказания, у учреждения не было снований для отражения такой операции. Соответственно, бухгалтерская запись по зачету аванса также является ошибкой.

Расчеты по авансовым выплатам, предоставленным учреждением в соответствии с условиями договоров (контрактов), соглашений (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитываются на счете 206 00 (п. 202 Инструкции № 157н).

Кроме того, дебиторская задолженность, не возвращенная контрагентом при расторжении договора (соглашения), подлежит учету на аналитических счетах учета счета 209 36 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 86 Инструкции № 162н).

Поскольку из вопроса следует, что на момент расторжения контракта дебиторская задолженность контрагентом не возвращена, ее следует учитывать на счете 209 36. Перенос дебиторской задолженности со счета 206 26 на счет 209 36 отражается прямой бухгалтерской записью (п. 86 Инструкции № 162н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 304 86 731,
Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 302 26 73Х - исправлено методом "красное сторно" начисление расходов будущих периодов;

Дебет КРБ 1 302 26 83Х Кредит КРБ 1 304 86 731
Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 26 66Х - исправлена методом "красное сторно" операция по зачету аванса;

Дебет КДБ 1 209 36 56Х Кредит КРБ 1 206 26 66Х - отражен перенос дебиторской задолженности при расторжении контракта (п. 86 Инструкции № 162н).