Какими проводками отразить предъявление векселя к оплате?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить предъявление векселя к оплате?

Дата публикации 15.04.2021

Вопрос аудитору

Автономное учреждение предъявило к оплате вексель. Какими проводками отразить в учете выбытие ценных бумаг со счета 204 22, поступление денежных средств на расчетный счет учреждения (по какой аналитической группе доходов, КОСГУ)?

Вексель - документ (ценная бумага), составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное денежное обязательство. Вексель является универсальным средством при расчетах. Он используется в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору займа, как средство платежа (при расчетах между организациями за поставку товаров, работ, услуг) или финансовое вложение.

Для учета операций с векселями применяется счет 204 22 (п. 194 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Согласно п. 193 Инструкции № 157н финансовые вложения, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, в т. ч. перешедшие в эту категорию после их признания в бухгалтерском учете по стоимости фактических вложений (стоимости предыдущего правообладателя, условной оценке), отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости. Результат переоценки таких активов до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Следовательно, перед тем как списать вексель, его нужно оценить до справедливой стоимости. Методом определения справедливой стоимости является метод рыночных цен. Согласно п. 55 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, при использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем (п. 25 Инструкции № 157н). Порядок документального оформления операций по определению справедливой стоимости устанавливается в учетной политике.

Согласно п. 9.7.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Инструкция № 209н), финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств отражается по подстатье 176 КОСГУ.

Выбытие финансовых вложений отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 204 00 "Финансовые вложения" и дебету счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 94 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее - Инструкция № 183н).

Операции по поступлению средств от реализации векселей, облигаций и иных ценных бумаг (кроме акций), не являющихся вложениями в эквиваленты денежных средств, а также погашение депозитов, не являющихся эквивалентами денежных средств, относятся на статью 620 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и на статью 620 КОСГУ. Это установлено п. 62.5.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 14.2 Порядка № 209н.

Таким образом, рассматриваемая ситуация в бухгалтерском учете автономного учреждения отразится следующими записями:
сделана переоценка стоимости векселя до справедливой стоимости (по аналогии с п. 93 Инструкции № 183н):
Дебет КДБ 2 204 22 520 Кредит КДБ 2 401 10 176 - в сторону увеличения,
Дебет КДБ 2 401 10 176 Кредит 2 204 22 620 - в сторону уменьшения;
Дебет КДБ 2 401 10 172 Кредит КДБ 2 204 22 620 - списан вексель, предъявленный к погашению, по справедливой стоимости (п. 94 Инструкции № 183н)
Дебет КИФ 2 205 75 56Х Кредит КДБ 2 401 10 172 - начислен доход от реализации финансовых активов (по аналогии с п. 96 Инструкции № 183н);
Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение забалансового счета 17 (КИФ 620, КОСГУ 620) Кредит КИФ 2 205 75 66Х - поступили денежные средства от реализации векселя на лицевой счет учреждения (п. 72 Инструкции № 183н).