Какими проводками отразить операции комиссионера по реализации сувенирной продукции?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить операции комиссионера по реализации сувенирной продукции?

Дата публикации 14.11.2019

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение является комиссионером (реализует сувенирную продукцию). Какими проводками отразить расчеты с комитентом, принимая во внимание письмо Минфина России от 01.08.2019 № 02-08-05/57714? Какие КБК ставить у счетов 304 06 и 401 10? Как отразить операции в отчетах (ф. 0503737, 0503721)?

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет о проделанной работе (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение за работу, предусмотренное договором (п. 991 ГК РФ). Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 996 ГК РФ).

Для контроля за сохранностью и движением товаров, полученных от комитента, они могут учитываться у комиссионера (в бюджетном учреждении) на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение" (п. 335 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). Возможность применения бюджетным учреждением (как комиссионером) данного счета следует закрепить в учетной политике. Товары списываются со счета 02 по мере их реализации.

Для отражения расчетов по договорам комиссии применяется счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" (п. 235 Инструкции № 157н). На этом счете учитываются расчеты с дебиторами по операциям, для которых не предусмотрены иные счета.

Для учета расчетов с кредиторами по операциям, не предусмотренным для отражения на иных счетах бухгалтерского учета, применяется счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 Инструкции № 157н).

Для учета расчетов по доходам учреждения используется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции № 157н).

Операции, которые приводят к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относятся к расходам (доходам) учреждений, отражаются с применением статьи 510 (610) КОСГУ (пп. 66.4.1, 66.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н, письма Минфина России от 27.04.2015 № 02-07-07/24261, от 16.03.2015 № 02-05-10/14013, от 08.10.2014 № 02-07-07/50609).

В свою очередь, сумма денежных средств, полученных от комитента в качестве вознаграждения, рассматривается как доходы от платных услуг (работ).

Таким образом, суммы поступлений от покупателей, подлежащие дальнейшему перечислению комитенту, могут быть отражены в учете по статьям 510 и 610 КОСГУ соответственно, а суммы вознаграждения в рамках договора комиссии - по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (пп. 9.3.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

В соответствии с п. 2.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются на счетах:

Информацией Минфина России от 20.09.2019 доведена сопоставительная таблица кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 и 2019 гг., в увязке с кодом КОСГУ. Подстатье 131 КОСГУ соответствует статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат". Следовательно, в разрядах 15 -17 номера счета 401 10 указывается код вида доходов 130.

В зависимости от вида операции к счету 304 06 могут применяться КБК вида КРБ, КДБ и КИФ. Исходя из экономического содержания операции, к счету 304 06 в бухгалтерских операциях может применяться КИФ.

Разряды 1 - 17 номера счета 304 06 формируются в соответствии с пп. 2, 2.1 и 3 Инструкции № 174н.

Счет 304 06 не входит в исключения, перечисленные в п. 2.1 Инструкции № 174н, следовательно, разряды 1 - 17 формируются в общем порядке. На наш взгляд, в разрядах 15 - 17 номера счета 304 06 может быть указан аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление на счета бюджетов" аналогично счету 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами". Также в разрядах 15 - 17 номера счета могут быть указаны нули (по аналогии с формированием номера счета 201 00). Окончательный вариант следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

Разъяснения об отражении в учете бюджетного учреждения - комиссионера расчетов с комитентом за реализованную сувенирную продукцию даны в письмах Минфина России от 01.08.2019 № 02-08-05/57714, 30.05.2019 № 02-08-10/39552.

Порядок расчетов по договорам комиссии инструкциями по бухгалтерскому учету не регламентирован. Бухгалтерские записи для отражения таких операций необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Расчеты по договору комиссии в учете комиссионера могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Увеличение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" - поступили от комитента товары для продажи;

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КИФ 2 210 05 66Х - поступили денежные средства на лицевой счет комиссионера от покупателей;

Уменьшение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" - отражено выбытие реализованных товаров;

Дебет КИФ 2 210 05 56Х Кредит КИФ 2 304 06 73Х - отражена задолженность перед комитентом;

Дебет КИФ 2 304 06 83Х, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) Кредит КИФ 2 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) - перечислены денежные средства комитенту;

Дебет КДБ 2 205 31 56Х Кредит КДБ 2 401 10 131 - отражено вознаграждение комиссионера;

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 131) Кредит КДБ 2 205 31 66Х - поступило вознаграждение на лицевой счет комиссионера.

Если комиссионер перечисляет денежные средства комитенту за минусом вознаграждения, учреждению необходимо уточнить суммы, полученные от покупателей, в счет вознаграждения комиссионера (уточнить суммы с КОСГУ 510 на 131). При этом задолженность перед комитентом также отражается за минусом вознаграждения.

Уточнение может отражаться записями:

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КИФ 2 210 05 66Х - скорректирована способом "красное сторно" сумма поступивших денежных средств от покупателей в размере вознаграждения комиссионера;

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 131) Кредит КДБ 2 205 31 66Х - отражено поступление вознаграждения комиссионера на лицевой счет учреждения.

Форма отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), а также порядок его составления утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н).

Показатели операций по договору комиссии с применением статьи 510 КОСГУ к счету 17, и статьи 610 КОСГУ к счету 18 будут включены в раздел 3 отчета (ф. 0503737) (п. 44 Инструкции № 33н).

Поступившие по статье 510 КОСГУ денежные средства от покупателей будут отражены в строке 710 в отрицательном значении. Однако при формировании отчета (ф. 0503737) в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" эта операция автоматически попадает в строку 591, т. к. задействован счет 210 05. Этот показатель из строки 591 необходимо убрать вручную.

Аналогично перечисленные комитенту денежные средства будут отражены в строке 720 в положительном значении. При формировании отчета (ф. 0503737) в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" эта операция автоматически попадает в строку 832, т.к. счет 201 11 корреспондирует со счетом 304 06 (п. 44 Инструкции № 33н). Поскольку в рассматриваемой ситуации не происходит заимствования денежных средств между лицевыми счетами учреждения (кассового заимствования), то показатели этой строки необходимо убрать вручную. Такая возможность в программе реализована.

В свою очередь, вознаграждение комиссионера будет отражено по коду аналитики 130 раздела 1 отчета (ф. 0503737).

В отчете (ф. 0503721) по строке 040 отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130) сумм НДС (п. 53 Инструкции № 33н).

По строке 541 - сумма по данным кредитовых оборотов на соответствующих аналитических счетах счета 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами". Данные по кредитовому обороту кода счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.

По строке 542 - сумма по данным дебетовых оборотов на соответствующих аналитических счетах счета 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами". Данные по дебетовому обороту кода счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года (п. 53 Инструкции № 33н).