Как отразить в учете реализацию автомобиля с остатком топлива в баке?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете реализацию автомобиля с остатком топлива в баке?

Дата публикации 14.11.2019

Вопрос аудитору

Казенное учреждение реализует автомобиль коммерческой организации. В баке остается топливо, при этом договором не предусмотрено возмещение стоимости ГСМ покупателем. Достаточно ли списать топливо на расходы на счет 1 401 20 272? Учреждение освобождено от уплаты НДС, поэтому проводки по НДС не делаются. Договором предусмотрено оформление УПД. Корректно ли формирование и подписание только УПД?

Объекты нефинансовых активов (кроме готовой продукции и товаров), предназначенные для отчуждения не в пользу организаций госсектора, отражаются в учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Это установлено п. 28 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пп. 29, 30 СГС "Основного средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства"). Следовательно, при реализации автомобиля в учете необходимо отразить его переоценку.

В соответствии с п. 9.7.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, учитываются по подстатье 176 КОСГУ.

Согласно п. 41 СГС "Основные средства" при переоценке объекта основных средств (в т.ч. объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, может учитываться двумя способами.

Поскольку результаты переоценки объекта до справедливой стоимости, как правило, предоставляет оценщик, учреждению целесообразно использовать вариант "б" п. 41 СГС "Основные средства". Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Операции по переоценке актива до справедливой стоимости в результате отчуждения не в пользу организаций государственного сектора в инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), отсутствуют. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Переоценка может быть отражена записями:

Дебет КРБ 1 104 35 411 Дебет КРБ 1 101 35 410 - списана накопленная амортизация;

Дебет КРБ 1 101 35 310 Кредит КДБ 1 401 10 176 - проведена переоценка балансовой стоимости автомобиля до справедливой стоимости.

Объектом реализации в рассматриваемой ситуации является автомобиль, а не топливо. Без ГСМ покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля и доехать до ближайшей заправки. Следовательно, наличие некоторого количества ГСМ в баке обязательно.

Стоимость топлива является расходами, связанными с реализацией автомобиля. При отсутствии в договоре купли-продажи условий о наличии конкретного количества ГСМ в баке их стоимость может быть отнесена на расходы учреждения в корреспонденции со счетом 0 401 20 272 (п. 26 Инструкции № 162н).

Только если в договоре купли-продажи автомобиля отдельно оговорены условия передачи топлива в баке, в учете необходимо отразить безвозмездную передачу или реализацию ГСМ (в зависимости от условий договора).

Доходы от реализации основных средств отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов 410 "Уменьшение стоимости основных средств" (п. 12.2.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н) и относятся на статью 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 12.1 Порядка № 209н).

Для учета доходов от реализации основных средств казенные учреждения применяют счет 1 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами" (п. 77 Инструкции № 162н).

Таким образом, реализация автомобиля в учете казенного учреждения - администратора кассовых поступлений по этому виду доходов отражается записями:

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 35 410 - списана стоимость автомобиля при реализации (п. 10 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 401 20 272 Кредит КРБ 1 105 33 443 - списана стоимость ГСМ в баке автомобиля (п. 26 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 205 71 56Х Кредит КДБ 1 401 10 172 - начислен доход от реализации в сумме справедливой стоимости автомобиля (п. 78 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 401 20 272 - списаны расходы, связанные с реализацией автомобиля, в размере стоимости ГСМ в баке (п. 120 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 210 02 410 Кредит КДБ 1 205 71 66Х - поступил доход от реализации на лицевой счет администратора (п. 91 Инструкции № 162н).

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых учреждениями, а также методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н).

При передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями) оформляется акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Правила документооборота, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете, утверждаются учреждением в учетной политике (п. 9 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).

Учреждение в учетной политике вправе установить порядок применения акта о приеме-передаче (ф. 0504101), в т.ч. при продаже объектов нефинансовых активов. Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) оформляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Однако, исходя из положений Приказа № 52н, применять его необязательно. Специального документа для оформления реализации основных средств Приказом № 52н не предусмотрено.

Таким образом, при наличии всех обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных законодательством, учреждение вправе при реализации основных средств применять только УПД, закрепив этот вариант в учетной политике.