Как отразить в учете операции при поступлении исправленного счета-фактуры?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете операции при поступлении исправленного счета-фактуры?

Дата публикации 14.04.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

02.04.2021 года в казенное учреждение поступил исправленный счет-фактура за электроэнергию. Корректируемый период апрель 2020 г., но дата счета-фактуры 02.04.2021. Нужно ли использовать механизм исправления ошибок прошлых лет или отразить услугу текущим периодом без применения специальных счетов?

Порядок отражения бухгалтерских операций в учете зависит от вида представленного поставщиком документа - корректировочный счет-фактура или исправленный счет-фактура.

Как следует из вопроса, в учреждение поступил исправленный счет-фактура от 02.04.2021 г. за апрель 2020 г. Исправленный счет-фактура составляется, если обнаруживаются ошибки в первоначально оформленном счете-фактуре. При получении исправленного счета-фактуры покупатель должен аннулировать первоначальный (ошибочный) счет-фактуру, а вместо него принять к учету новый (исправленный) (письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472). Если исправленный счет-фактура поступил после сдачи годовой отчетности, то ошибку в учете необходимо исправить в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

В рассматриваемом случае для исправления ошибок прошлых лет в 2021 г., выявленных учреждением самостоятельно, а не вследствие контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы, следует применять счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н).

В части ошибок, влияющих на расчеты, может применяться счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н) не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, установленном п. 2 Инструкции № 162н.

В вопросе не сказано, в большую или меньшую сторону изменилась сумма счета-фактуры. Рассмотрим обе ситуации.

1. Исправление ошибки прошлого года при уменьшении суммы может быть отражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет КРБ 1 401 28 223 Кредит КРБ 1 302 23 734 - скорректированы способом "красное сторно" данные по услугам на основании исправленного счета-фактуры;
Дебет КРБ 1 302 23 834 Кредит КРБ 1 304 86 731,
Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 23 664 - способом "красное сторно" отражена задолженность поставщика по возврату денежных средств.
Остаток на счете 206 23 возникает в результате исправления расчетов за прошлый год.

Суммы, которые поступают получателю бюджетных средств в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата, не могут быть использованы при исполнении бюджетной сметы текущего финансового года и подлежат перечислению в доход бюджета.

Расчеты по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет отражаются в бюджетном учете с применением счета 209 36 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" (п. 220 Инструкции № 157н, приложение 2 к Инструкции № 162н):
Дебет КДБ 1 209 36 564 КРБ 1 304 86 731,
Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 23 664 - отражен перенос дебиторской задолженности.

2. Исправление ошибки прошлого года при увеличении суммы отражается в учете записью:
Дебет КРБ 1 401 28 223 Кредит КРБ 1 302 23 734 - скорректированы в сторону увеличения данные по услугам на основании исправленного счета-фактуры.

Смотрите также