Вопрос аудитору
Какой проводкой начислить пени по налогу на прибыль (с указанием КРБ, КОСГУ) в учете бюджетного учреждения?
Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в порядке, определенном положениями инструкций:
- инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н);
- инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н);
В соответствии с п. 259 Инструкции № 157н для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль предназначен счет 303 03. Однако положения инструкций № 157н, № 174н не предусматривают специального счета для учета пеней по налогу на прибыль. Для учета расчетов по пеням (штрафам) может использоваться счет расчетов по прочим платежам в бюджет (303 05) либо счет, на котором учитывается соответствующий налог (в данном случае - 303 03). Наилучший вариант - воспользоваться правом, предусмотренным п. 4 Инструкции № 174н, и согласовать с учредителем корреспонденции, с помощью которых будут отражаться расчеты по уплате пеней (штрафов).
Поскольку на счете 303 05 учитывается множество различных платежей в бюджеты, по нашему мнению, учет расчетов по пеням и штрафам по налогу на прибыль целесообразно организовать на счете 303 03. В этом случае на счете 303 03 будет сформирована полная информация о расчетах по налогу.
Применение того или иного счета в отношении рассматриваемой ситуации следует закрепить в учетной политике в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.
Исходя из экономического смысла, пени по налогу на прибыль являются расходом учреждения, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, следовательно, должны учитываться на счете 401 20.
Согласно п. 2.1 Инструкции № 174н номера счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений имеют следующую структуру:
- разряды 1 - 4 - код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
- разряды 5 - 14 - нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения;
- разряды 15 - 17 - код аналитической группы подвида доходов бюджетов, код вида расходов, код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов);
- разряды 24 - 26 - код КОСГУ.
Исключений в порядке формирования разрядов 1 - 17 номеров счетов 401 20, 303 00 не предусмотрено. Следовательно, в разрядах 15 - 17 номеров счетов 401 20 и 303 00 указывается код вида расходов бюджета.
Коды видов расходов (далее - КВР) в 2020 г. определяются согласно порядку, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее - Порядок № 85н). Расходы по уплате пеней, в т.ч. за несвоевременную уплату налогов и сборов, отражаются по элементу вида расходов 853 "Уплата иных платежей" (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н).
При определении кодов КОСГУ бюджетные учреждения руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н). На основании п. 10.9.2 Порядка № 209н расходы на уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов относятся на подстатью 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ.
В таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, применяемой с 1 января 2020 г. (информация Минфина России от 01.01.2020) предусмотрена увязка элемента вида расходов 853 с подстатьей 292 КОСГУ.
Таким образом, пени по налогу на прибыль в учете бюджетного учреждения начисляются записью:
Дебет КРБ ХХХХ0000000000853 Х 401 20 292 Кредит КРБ ХХХХ0000000000853 Х 303 03 731 (КРБ ХХХХ0000000000853 Х 303 05 731) - начислены пени по налогу на прибыль (п. 131 Инструкции № 174н).