Какой проводкой выделить входной НДС из стоимости материалов при переходе с ЕНВД на ОСНО?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какой проводкой выделить входной НДС из стоимости материалов при переходе с ЕНВД на ОСНО?

Дата публикации 13.01.2021

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение оказывает ветеринарные услуги, до 2021 года уплачивало ЕНВД, с 01.01.2021 переходит на ОСНО. На 01.01.2021 имеются остатки ветеринарных препаратов для лечения животных. Препараты были поставлены на учет по стоимости приобретения + НДС 10%, они будут использоваться для лечения в 2021 г. Нужно ли выделить входной НДС из стоимости остатков ветеринарных препаратов, ранее поставленных на учет? Если да, какие сделать проводки, в каком периоде (декабре 2020 г.или январе 2021 г.)?

Организации, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения руководствуются правилом, изложенным в п. 9 ст. 346.26 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2021). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Таким образом, НДС по остаткам ветеринарных препаратов, которые не были использованы в период применения ЕНВД, учреждение вправе принять к вычету после перехода на общий режим налогообложения.

Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не предусмотрены операции по корректировке стоимости материальных запасов при смене режима налогообложения. Поэтому их необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н.

На наш взгляд, выделение входного НДС может отражаться по аналогии с исправлением ошибок (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Поскольку операции не связаны с изменениями правил ведения бухгалтерского учета, введением стандартов бухгалтерского учета и ошибками в учетных регистрах, проводки могут отражаться первым рабочим днем 2021 г. без применения специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет.

Выделение входного НДС по остаткам материальных запасов может отражаться записями:

Дебет КРБ 2 105 31 341 Кредит КРБ 2 302 34 73Х - способом "красное сторно" скорректирована стоимость ветеринарных препаратов в части входного НДС (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 210 12 561 Кредит КРБ 2 302 34 73Х - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком (п. 128 Инструкции № 174н).