Как отразить переплату земельного налога в результате уменьшения кадастровой стоимости участка по решению суда?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить переплату земельного налога в результате уменьшения кадастровой стоимости участка по решению суда?

Дата публикации 12.04.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

По решению суда была уменьшена кадастровая стоимость земельного участка с даты начала применения кадастровой стоимости (2017 год), в связи с этим образовалась переплата за 2018 и 2019 гг. Бюджетное учреждение применяет общую систему налогообложения. Уточненную декларацию подали в 2021 году. Какими проводками следует оформить:

В соответствии с п. 16 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, бухгалтерский учет ведется с использованием принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Он означает, что объекты признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета.

Следуя этому принципу, учреждению необходимо скорректировать в учете кадастровую стоимость земельного участка с 2017 г., а также сумму начисленного за 2018 - 2019 гг. земельного налога. Наилучшим вариантом является отражение этих операций в порядке исправления ошибок прошлых лет. Соответственно, во входящих остатках на 2021 г. будут отражены кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда, а также дебиторская задолженность по земельному налогу.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, править его.

Операции по корректировке кадастровой стоимости земельного участка и начислению земельного налога относятся на финансовый результат (пп. 20, 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н). Следовательно, для исправления ошибок могут применяться счета 401 19, 401 29.

Положениями Инструкции № 174н операции по исправлению ошибок не предусмотрены. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

В учете могут отражаться следующие записи:

Дебет КДБ Х 401 19 176 Кредит КРБ Х 103 11 430 - уменьшена кадастровая стоимость земельного участка;

Дебет КРБ Х 401 29 291 Кредит КРБ Х 303 13 731 - способом "красное сторно" скорректирована сумма земельного налога.

Любая переплата в бюджет (по налогу, сбору, штрафу, пеням) может быть зачтена в счет любых аналогичных предстоящих платежей в бюджет либо в счет погашения любой аналогичной налоговой задолженности (независимо от вида налога). Момент возникновения переплаты и (или) недоимки (до 01.10.2020 или после) значения не имеет. Главное, чтобы сам зачет (по заявлению налогоплательщика или по инициативе налогового органа) состоялся после этой даты (письмо Минфина России от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).

Если земельный налог зачитывается в счет уплаты этого же налога, в учете будет числиться дебиторская задолженность на счете 303 13. Дебиторская задолженность будет зачтена в момент начисления земельного налога за 2021 г.

Операции по зачету дебиторской задолженности по земельному налогу в счет кредиторской задолженности по другим налоговым платежам Инструкцией № 174н не предусмотрены. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н. На наш взгляд, в такой ситуации можно отразить зачетную операцию прямой корреспонденцией:

Дебет КРБ Х 303 ХХ 831 Кредит КРБ Х 303 13 731 - отражено решение о зачете излишне уплаченных сумм земельного налога в счет других налоговых платежей.

Если налоги учитываются в рамках разных видов деятельности, переплату можно зачесть в корреспонденции со счетом 304 06 (п. 281 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). Положениями этого пункта прямо не предусмотрено применение счета 304 06 для отражения подобной операции. Однако перечень расчетов, подлежащих учету на счете 304 06, не является закрытым.

Согласно п. 365 Инструкции № 157н для учета операций по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет предназначен забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств".

При этом в соответствии с п. 13.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, п. 48.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, операции отражаются по статье 510 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статье 510 КОСГУ.

Таким образом, возврат земельного налога, уплаченного в прошлом периоде, отражается записью:

Дебет КИФ Х 201 11 510, увеличение 17 (КИФ 510, КОСГУ 510) Кредит КРБ Х 303 13 731 - поступила переплата по земельному налогу (п. 132 Инструкции № 174н).

Смотрите также