Вопрос аудитору
На начало года на балансе администрации числился объект имущества казны, по которому начислена амортизация. При межбюджетной передаче выяснилось, что амортизация в прошлом году была начислена ошибочно. Объект имущества казны передан в текущем году без амортизации. Как исправить ошибку?
Ошибки прошлых лет исправляются в соответствии с п. 18 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н) и в соответствии с разд. V СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.
Предусмотрены несколько счетов для исправления ошибок прошлых лет в зависимости от периода их совершения:
- 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 19 "Доходы прошлых лет" – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н);
- 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет" – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н);
- 304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному", 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет" – в части консолидируемых расчетов (п. 276 Инструкции № 157н);
- 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" – в части иных ошибок (п. 281 Инструкции № 157н).
Чтобы было видно, что это именно исправление ошибки прошлых лет, каждый счет, по которому корректируются показатели, должен отражаться в корреспонденции с одним из приведенных специальных счетов (401 18, 401 19, 401 28, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96).
Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо исправить расчеты, если на финансовый результат, – корректировать его. Пример по исправлению ошибок прошлых лет приведен в п. 17 методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.
Инструкции по ведению учета не содержат бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет, поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
В разрядах 15 – 17 счетов 0 104 00 000 указываются нули (п. 2 Инструкции № 162н).
Исправление ошибочно начисленной амортизации в текущем периоде может быть отражено записью:
Дебет гКБК 1 401 28 271 Кредит КРБ (КПС 000) 1 104 52 411 – скорректирована способом "красное сторно" начисленная амортизация.
Следует также иметь в виду:
- финансовый орган бюджета имеет право устанавливать порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны публично-правового образования (п. 145 Инструкции № 157н). Он должен соответствовать порядку бухгалтерского учета объектов основных средств;
- амортизация на объекты нефинансовых активов, числящиеся в составе имущества казны, начисляется в случае, если это установлено правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество казны (п. 94 Инструкции № 157н). Это возможно только при наличии инвентарного учета имущества казны в бюджетном учете;
- финансовый орган имеет право распространить начисление амортизации как на отдельные группы имущества казны, так и на отдельные объекты, вовлеченные в хозяйственный оборот и (или) приносящие экономические выгоды (п. 95 Инструкции № 157н).