Вопрос аудитору
Медицинское учреждение перечисляет авансовые платежи по транспортному налогу и налогу на имущество. Декларация по налогу на имущество за 2020 г. сдается в 2021 г., а декларация по транспортному налогу вообще не представляется. В каком периоде начислять фактические расходы по этим налогам - в 2020 или в 2021 г.?
Бухгалтерский учет ведется методом начисления, результаты операций признаются по факту их совершения. Это установлено п. 3 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), п. 16 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 20 СГС "Концептуальные основы"). Согласно п. 4 письма Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 в учетной политике учреждения определяются:
- первичный учетный документ, на основании которого начисляются налоги (налоговый расчет по авансовым платежам по налогам (справка-расчет), налоговая декларация или иные документы, подтверждающие суммы принятых обязательств);
- порядок признания обязательства по уплате налогов (налога на имущество организаций, земельного налога, иных налогов) в целях формирования финансового результата.
Если обязательства по налогам признаются на основании расчетов, сделанных до формирования декларации (справки-расчета), обязательство принимается к учету в финансовом году, в котором сформирована справка-расчет. При этом на счетах санкционирования принятие обязательства отражается за счет плановых назначений:
- очередного финансового года - в части обязательств, подлежащих исполнению в очередном финансовом году;
- текущего финансового года - в части обязательств, подлежащих оплате в текущем финансовом году.
Если первичным документом по признанию расходов (обязательств) по налогам является налоговая декларация, формируемая в финансовом году, следующем за отчетным годом (следующем за налоговым периодом исчисления налоговых платежей), такие обязательства признаются:
- в финансовом году, следующем за отчетным (году формирования налоговой декларации), за счет плановых назначений финансового года, в котором сформирована декларация (года признания обязательства);
- в отчетном финансовом году в случае признания факта начисления налогов существенным событием после отчетной даты. На счетах санкционирования расходов обязательства отражаются за счет плановых назначений текущего финансового года (года признания обязательства) либо очередного финансового года.
Таким образом, в зависимости от варианта, закрепленного в учетной политике, начисление обязательств по налогу на имущество может отражаться:
- в отчетном году (2020 г.) на основании справки-расчета и иных первичных документов;
- в году, следующем за отчетным (2021 г.), на основании декларации.
Налоговые декларации по транспортному и земельному налогам в налоговые органы за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды не представляются (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Однако налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Следовательно, обязательства по транспортному налогу по аналогии с налогом на имущество могут начисляться в отчетном году (2020 г.) либо в году, следующем за отчетным (2021 г.), в зависимости от периода формирования справки-расчета.