На каком счете и по какому коду КОСГУ учитывать металлы для протезирования и медицинские инструменты в стоматологии?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

На каком счете и по какому коду КОСГУ учитывать металлы для протезирования и медицинские инструменты в стоматологии?

Дата публикации 07.12.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение здравоохранения для оказания медицинских услуг использует металлы для протезирования. В пункте 118 Инструкции № 157н сказано, что металлы для протезирования учитываются на счете 105 36. В стоматологической поликлинике для протезирования зубов населения используют гильзы, кламмеры. Согласно Порядку № 209н на подстатью 341 КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение медицинских изделий, применяемых в медицинских целях. Металлы для протезирования применяются для медицинских целей, значит, должен быть код 341 КОСГУ, но по Инструкции № 157н металлы для протезирования должны учитываться на счете 105 36. Аналогичная ситуация с медицинскими инструментами, которые применяются медперсоналом, например, зеркала для осмотра и т.д. На каком счете и по какому коду КОСГУ учитывать металлы для протезирования, зубы пластмассовые, медицинские инструменты? Не будет ли нарушения, если применять счет 105 36 с подстатьей 341 КОСГУ?

При определении кода КОСГУ организации бюджетной сферы руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н). Пунктом 11.4 Порядка № 209н предусмотрена детализация статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ подстатьями по целевому (функциональному) назначению материального запаса.

На подстатью 341 КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях. Расходы на приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария отражаются по подстатье 341 КОСГУ, если они применяются для оказания медицинских услуг.

Медицинская услуга - это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2 гл. 1 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Номенклатура медицинских услуг утверждена приказом Минздрава России от 13.10.2017 № 804н.

Для оценки возможности отнесения объектов к материалам, применяемым в медицинских целях, Минфин России рекомендовал использовать отраслевые нормативные акты, например:

Такие разъяснения даны в методических рекомендациях по применению федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н, доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, письме Минфина России от 08.05.2019 № 02-08-10/34105.

В соответствии с ч. 1 ст. 38 Закона № 323-ФЗ медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения изделий по назначению.

Реестр зарегистрированных медицинских изделий размещается на сайте Росздравнадзора (ч. 10 ст. 38 Закона № 323-ФЗ). В частности, реестр содержит такие наименования как стоматологическое зеркало, кламмеры стальные круглые для фиксации зубных протезов, гильзы. Соответственно, расходы на приобретение материальных запасов, указанных в вопросе, могут быть отражены по подстатье 341 КОСГУ.

В то же время из п. 11 Порядка № 209н следует, что в рамках статей группы 300 группируются операции по приобретению объектов нефинансовых активов, которые относятся к соответствующей группе объектов и подстатье КОСГУ согласно требованиям бухгалтерского (бюджетного) учета.

В соответствии с пп. 99, 118 Инструкции № 157н драгоценные и другие металлы для протезирования учитываются на счете 105 06 "Прочие материальные запасы". На счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях.

При этом отдельные объекты материальных запасов относятся на аналитические коды вида синтетического счета, в т.ч. согласно общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008) лекарственные средства и материалы, применяемые в медицинских целях, отнесены к классу 21. Инструменты и оборудование медицинские, в т.ч. инструменты и приспособления стоматологические, ортопедические приспособления; искусственные зубы; зуботехнические приспособления, включены в подкласс 32.5. Предметы, которые включены в класс 21 и подкласс 32.5 соответствуют описанию счета 105 01. Металлы для протезирования в этих перечнях не поименованы, поэтому полагаем, что они не могут быть учтены на счете 105 01. Их необходимо учитывать на счете 105 06.

До недавнего времени действовала инструкция о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования, утв. приказом Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 (далее - Инструкция № 107). Она утратила силу в 2020 г. в связи с изданием приказа Минздрава России от 24.08.2020 № 889.

Из положений Инструкции № 107 видно, что металлы, в т.ч. драгоценные, могут использоваться в разных сферах деятельности, сами по себе они не относятся к медицинским изделиям. В медицинских целях применяются протезы и другие изделия, в которых эти металлы использованы. Поэтому металлы для протезирования справедливо должны учитываться на счете 105 06, а вот готовые изделия из них - приниматься к учету либо в составе готовой продукции на счете 105 07, либо в составе медицинских материалов на счете 105 01.

В Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в большинстве случаев аналитические счета синтетических счетов соответствуют статьям, подстатьям КОСГУ. Однако не для всех видов материальных запасов есть однозначное соответствие аналитического счета 105 00 подстатье КОСГУ. В связи с этим в программе "1С:БГУ 8" реализована возможность самостоятельного добавления в карточку счета 105 36 необходимых подстатей КОСГУ.

По нашему мнению, поскольку предусмотрено однозначное соответствие счета 105 01 и подстатьи 341 КОСГУ, применять подстатью 341 КОСГУ со счетом 105 36 некорректно. Применительно к рассматриваемой ситуации учреждение должно выбрать, к какому виду относится тот или иной материал. Если материал должен учитываться на счете 105 06, он оплачивается по подстатье 346, если материал должен учитываться на счете 105 01, он оплачивается по подстатье 341 КОСГУ.

Смотрите также