Налоговый кодекс РФ разрешает налоговым инспекциям запрашивать документы и информацию в определенных случаях. Круг запрашиваемых документов и информации зависит от того, на основании какой нормы выставлено требование.
Ниже представлены виды ответственности, которые могут наступить для налогоплательщика, не ответившего на требование, выставленное на основании ст. 93.1 НК РФ.
Напомним, что на основании указанной статьи Налогового кодекса могут запрашиваться документы и информация при проведении так называемых "встречных" проверок (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), а также вне проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) в рамках любых других мероприятий налогового контроля, включая проверку данных учета и отчетности (определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 307-ЭС20-13138 по делу № А56-51770/2019). Также следует учитывать, что требование со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ может выставляться при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (как выездной, так и камеральной), которая проводилась у контрагентов или иных лиц, с которыми имеется какая-либо связь (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018).
1. Требование выставлено в рамках "встречной" проверки либо при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных по результатам рассмотрения материалов проверки контрагента.
Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.
Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:
- штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ для организации или ИП по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (см. по аналогии Информацию ФНС России от 10.08.2021);
- штраф 10 000 руб. для организации или ИП по п. 2 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, определение Верховного Суда РФ от 19.05.2022 № 304-ЭС22-8104 по делу № А70-9176/2021, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.10.2022 № Ф10-3913/2022 по делу № А68-1240/2021 и от 20.09.2022 № Ф10-3774/2022 по делу № А64-8704/2021, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 14.06.2018 № Ф09-3100/18 по делу № А60-47687/2017, Арбитражного суда Поволжского округа от 18.02.2021 № Ф06-69116/2020 по делу № А65-9839/2020 и ФАС Московского округа от 04.06.2013 по делу № А40-91503/12-115-602). Аналогичный штраф назначается за нарушение срока представления документов (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2020 № Ф06-67443/2020 по делу № А12-5790/2020).
Примечание
Одновременное привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 и п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление одних и тех же документов не допускается (п. 2 ст. 108 НК РФ);
- штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц организации по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов или сведений по требованию ИФНС России (решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189, постановления Первого кассационного суда общей юрисдикции от 08.12.2022 № 16-8597/2022, Саратовского областного суда от 30.08.2018 № 4А-515/2018, Орловского областного суда от 21.05.2018 № 4А-93/2018, ФАС Центрального округа от 17.01.2013 по делу № А64-3253/2012).
Примечание
В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 № 15АП-4108/2010 по делу № А53-28805/2009);
- штраф в размере 5 000 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК РФ для организаций или ИП – за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений (информации) по требованию ИФНС России (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-02-11/8341, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.10.2022 № Ф10-3913/2022 по делу № А68-1240/2021). Аналогичный штраф назначается за нарушение срока представления сведений или информации (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-02-11/8341).
Примечание
Если в одном требовании ИФНС запросила документы и информацию, то за его неисполнение может быть назначено два штрафа одновременно – по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021 и АС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 № Ф02-5065/2018);
- невыполнение требования ИФНС о предоставлении документов и (или) информации, выставленного в порядке ст. 93.1 НК РФ, образует также состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ (штраф для должностных лиц и ИП в размере от 2 000 до 4 000 руб.). Однако судебная практика по данному вопросу нам не известна.
Примечание
Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает организацию от ответственности, предусмотренной НК РФ. Налоговая инспекция вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения Арбитржного суда Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, Арбитражного суда г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).
2. Требование выставлено вне рамок проверки.
Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.
Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:
- штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ для организации или ИП по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (информация ФНС России от 10.08.2021, см. комментарий).
- штраф 10 000 руб. для организации или ИП по п. 2 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, Арбитражного суда Поволжского округа от 13.02.2023 № Ф06-28258/2022 по делу № А72-6284/2022 и от 18.02.2021 № Ф06-69116/2020 по делу № А65-9839/2020 и ФАС Московского округа от 04.06.2013 по делу № А40-91503/12-115-602).
Примечание
Одновременное привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 и п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление одних и тех же документов не допускается (п. 2 ст. 108 НК РФ);
- штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц организации по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов или сведений по требованию ИФНС (постановления Первого кассационного суда общей юрисдикции от 08.12.2022 по делу № 16-8600/2022, Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 02.11.2022 по делу № 16-7244/2022, Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.11.2022 по делу № 16-7244/2022, Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 29.09.2022 по делу № 16-5414/2022, от 31.01.2023 № 16-397/2023 и от 18.04.2023 по делу № 16-2176/2023, Саратовского областного суда от 14.07.2016 № 4А-406/2016, Московского городского суда от 07.10.2019 № 4а-3217/2019 и от 07.10.2019 № 4а-3220/2019).
Примечание
В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 № 15АП-4108/2010 по делу № А53-28805/2009);
- штраф в размере 5 000 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК РФ для организаций или ИП – за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений по требованию ИФНС (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-02-11/8341, определение Верховного Суда РФ от 17.05.2022 № 304-ЭС22-8043 по делу № А70-9559/2021, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.06.2022 № Ф01-2640/2022 по делу № А43-3874/2021, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.03.2022 № Ф03-468/2022 по делу № А51-9240/2021, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, Арбитражного суда Центрального округа от 29.06.2022 № Ф10-2139/2022 по делу № А36-2471/2021).
Примечание
Если в одном требовании ИФНС запросила документы и информацию, то за его неисполнение может быть назначено два штрафа одновременно – по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021 и АС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 № Ф02-5065/2018);
- невыполнение требования ИФНС о предоставлении документов и (или) информации, выставленного в порядке ст. 93.1 НК РФ, образует также состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ (штраф для должностных лиц и ИП в размере от 2 000 до 4 000 руб.). Однако судебная практика по данному вопросу нам не известна.
Примечание
Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает организацию от ответственности, предусмотренной НК РФ. Налоговая инспекция вправе одновременно привлечь к ответственности и предъявить штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения Арбитражного суда Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, Арбитражного суда г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).