Рыночными признаются цены по сделкам между лицами, которые не являются взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Если сделка заключена между взаимозависимыми лицами, то в целях налогообложения должны применяться рыночные цены (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Вместе с тем, Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ введен новый показатель – медианное значение интервала рыночных цен. Цена, которая соответствует медианному значению интервала рыночных цен, применяется, если цена, примененная в анализируемой сделке:
- меньше минимального значения интервала рыночных цен
- либо превышает максимальное значение интервала рыночных цен.
Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, для целей налогообложения она признается рыночной. При этом медианное значение интервала рыночных цен применяется, если это не приводит к уменьшению размера налога, подлежащего уплате в бюджет, или увеличению суммы убытка, определяемого по правилам гл. 25 НК РФ.
Определение доходов в целях налогообложения по такой сделке и их корректировка при необходимости производится (п. 4 - 6 ст. 105.3 НК РФ):
- самим налогоплательщиком в добровольном порядке;
- ФНС России в ходе налогового контроля.
При этом ФНС России в ходе проводимого контроля проверяет полноту исчисления:
- Налога на прибыль, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
- НДФЛ (в части самостоятельной уплаты лицами, указанными в ст. 227 НК РФ);
- НДПИ;
- НДС;
- Налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Причем в соответствии со ст. 105.17 НК РФ проверить цены на соответствие их рыночным ФНС России может по сделкам, которые признаются контролируемыми.
С 01.01.2024 ФНС России также будет проверять правильность и своевременность исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, если одной из сторон сделки является нерезидент, а фактическая цена сделки отличается от рыночной цены.
Если такое отличие является основанием для корректировки налоговой базы, то доход, возникший у нерезидента в размере суммы соответствующей корректировки, будет приравниваться к дивидендам, полученным от источников в РФ. Облагается такой доход (в зависимости от того, кто является получателем) по правилам гл. 23 или 25 НК РФ. Датой получения этого дохода (дивидендов) признается последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является нерезидент.
Если нерезидент вернет доход, полученный в результате корректировки налоговой базы, налогоплательщику, который осуществил такую корректировку, дохода в виде дивидендов не будет. При этом вернуть денежные средства нерезидент должен путем перечисления на счет налогоплательщика в российском банке не позднее установленного срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, сторонами которой они являются. При возврате дохода после установленного срока для уплаты налога дохода также не будет, если соблюдаются условия:
- денежные средства возвращены на счет налогоплательщика в российском банке до вынесения ФНС России решения по результатам проверки сделок между взаимозависимыми лицами;
- налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) учел доходы в виде процентов за пользование денежными средствами нерезидентом. Проценты рассчитываются по ставке, равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на день выплаты дохода (признаваемого дивидендами) за каждый день с даты выплаты дохода до даты, предшествующей дню возврата (включительно).
Проверка контролируемых сделок осуществляется на основании (ст. 105.17 НК РФ):
- поданного налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ);
- извещения от налоговой инспекции. При это ИФНС уведомляет об этом налогоплательщика не позднее 10 дней со дня направления извещения (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
- выявления контролируемой сделки в ходе проверки деятельности нижестоящего органа.
Если в результате проверки были выявлены факты отклонения цены сделки от рыночной цены, то ФНС России производит корректировку цены и доначисление налога.
Отметим, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ решение о проведении проверки не может быть принято в отношении совершенной налогоплательщиком в календарном году контролируемой сделки, по которой такой налогоплательщик подал в ФНС России заявление о заключении соглашения о ценообразовании за тот же календарный год, если налоговой службой не принято ни решение о заключении соглашения о ценообразовании, ни мотивированное решение об отказе от заключения такого соглашения.
В то же время, открытым является вопрос о форме контроля сделок, которые хотя и совершены между взаимозависимыми лицами, но контролируемыми не признаются (см. статью-рекомендацию).
Статьи-рекомендации: