Налоговое законодательство РФ предусматривает льготный режим налогообложения дивидендов. Так, в частности, дивиденды, полученные компанией, которая, непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале организации – источника выплаты, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Организация, владеющая долей, может быть реорганизована путем преобразования (п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 68 ГК РФ). При этом к вновь созданному юридическому лицу переходят все права и обязанности преобразуемой компании в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
Необходимо отметить, что НК РФ не регламентирует порядок исчисления 365-дневного срока владения долями в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.
Таким образом, возникает вопрос, можно ли при его исчислении учитывать период до реорганизации.
Рекомендации для осторожных руководителей
Срок, в течение которого организация, получающая дивиденды, владела долей, исчисляется с момента ее преобразования (т.е. государственной регистрации новой организации).
Это связано с тем, что юридическое лицо считается реорганизованным с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о создании новой компании (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При этом "старая" организация прекращает свое существование (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Таким образом, при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
Именно с момента создания у организации возникает право собственности на долю (вклад) в уставном капитале другой организации.
Следовательно, 365-дневный срок следует исчислять с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о создании нового юридического лица.
(См. письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3439, от 21.03.2018 № 03-03-10/17883, от 08.04.14 № 03-03-РЗ-15941, от 28.09.2010 № 03-03-05/210, ФНС России от 15.05.2019 № СД-4-3/9060, от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17256@)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Срок, в течение которого получающая дивиденды организация владела долей, исчисляется с учетом срока владения до преобразования.
Данный вывод обоснован следующим.
Согласно ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
При этом в случае преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в другую права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
Кроме того, на основании п. 3 ст. 234 ГК РФ лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел тот, чьим правопреемником это лицо является.
Следовательно, при определении 365-дневного периода владения долей для целей применения налоговой ставки 0 процентов возможно учитывать период владения до реорганизации в форме преобразования.
(См. письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3656)