Кто может применять
ПСН вправе применять только предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).
Этот спецрежим применяется в отношении видов деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Подробнее о видах деятельности на ПСН, см. Справочник "Патентная система налогообложения".
Для применения этого спецрежима предприниматель должен соблюдать следующие условия:
- среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 15 человек по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
- получаемый предпринимателем доход от реализации за предшествующий год или с начала года не превышает 60 млн рублей по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Налогообложение при ПСН
При патентной системе налогообложения предприниматель оплачивает налог в виде стоимости патента.
Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере не позднее срока окончания действия патента;
- если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то:
- одна треть налога уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- две трети налога перечисляются не позднее срока окончания действия патента.
Если срок окончания патента приходится на 31 декабря, то уплатить налог следует не позднее 28 декабря. В случае перерасчета налога из-за прекращения деятельности на ПСН, сумма налога уплачивается не позднее 20 рабочих дней со дня снятия с учета в налоговой инспекции.
При этом ИП освобождается от (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):
- НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент;
- налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Исключение составляют объекты, включенные субъектом РФ в перечень деловой и торговой недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого (п. 11 ст. 346.43 НК РФ):
- при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется ПСН;
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении операций по договору простого (инвестиционного) товарищества, договору доверительного управления имуществом, концессионному соглашению (ст. 174.1 НК РФ).
Обратите внимание, что при ПСН за предпринимателями сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:
- НДФЛ (ст. 226 НК РФ);
- НДС (ст. 161 НК РФ);
- налога на прибыль (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).
Ведение бухгалтерского учета
Предприниматели на ПСН не ведут бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Вместо этого они обязаны вести Книгу учета доходов (КУД). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2023 № 178н.
Страховые взносы
Предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы (в т. ч. на травматизм) при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник "Страховые взносы".
Кроме того, предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ). Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется. Если доход за календарный год превысит 300 тыс. руб., то ИП необходимо дополнительно заплатить взносы на ОПС в размере 1 процента с суммы превышения 300 тыс. руб.
Взносы на социальное страхование на случай ВНиМ за себя ИП платить не обязаны.
Подробнее о тарифах страховых взносов для ИП см. в статье "Тарифы страховых взносов для уплаты предпринимателями за себя".
Как учитываются расходы на уплату страховых взносов
С 01.01.2021 ИП на ПСН вправе уменьшить сумму патента, исчисленного за налоговый период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников за календарный год в период действия патента в соответствии с законодательством РФ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Также ИП с наемными работниками вправе уменьшать налог и на сумму взносов, подлежащих уплате за себя в календарном году действия патента. При этом следует учитывать, что взносы могут уменьшать налог не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-06/24231).
Если предприниматель не выплачивает вознаграждения физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму налога (стоимость патента) к уплате в бюджет на страховые взносы, которые подлежат уплате в календарном году действия патента (т. е. независимо от факта их уплаты в период действия патента). При этом взносы считаются подлежащими уплате в периоде действия патента, даже если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года. В этом случае ограничение в 50 процентов не применяется, то есть уменьшить стоимость патента можно на всю сумму взносов, которую ИП должен уплатить за себя в размере, установленном ст. 430 НК РФ (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Уплата налогов и взносов
С 01.01.2023 большинство налогов, сборов, страховых взносов необходимо уплачивать единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Такой способ уплаты предусмотрен для всех организаций и предпринимателей, независимо от системы налогообложения, отказаться от него нельзя.
В рамках ПСН отдельно от ЕНП уплачиваются, в частности, страховые взносы на травматизм. Подробнее о том какие налоги платятся в составе ЕНП см. здесь, а как происходит их уплата - см. здесь.
При этом по отдельным налогам (взносам) в ИФНС необходимо подавать уведомление об их исчисленных суммах. Как это делать см. здесь.
Ознакомиться со сроками подачи уведомлений об исчисленных налогах (взносах) для ЕНП в 2025 году можно в таблице.
Плюсы и минусы ПСН
К плюсам ПСН относятся:
- малая налоговая нагрузка;
- упрощенный учет (Книга учета доходов);
- возможность не применять в ряде случаев онлайн-кассу при условии выдачи (направления) покупателю подтверждающего расчет документа (подробнее см. "Онлайн-касса для предпринимателей");
- можно оценить налоговую нагрузку до начала деятельности. Подробнее о порядке исчисления налога см. Справочник "Патентная система налогообложения".
К минусам ПСН можно отнести
- по некоторым видам деятельности в ряде субъектов РФ, установлен слишком высокий размер потенциально возможного годового дохода;
- ПСН не позволяет учитывать какие-либо расходы;
- ограничение по количеству работников;
- низкая привлекательность для контрагентов.
Подробнее об этом спецрежиме см. Справочник "Патентная система налогообложения".