Бизнес-справочник: правовые аспекты

Упрощенная система налогообложения

Дата публикации 21.01.2026

Кто может применять

УСН вправе начать применять организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают определенным требованиям, в частности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

Подробнее об ограничениях для целей УСН см. здесь.

Особенности налогообложения при УСН

Предприниматели и организации, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог. В связи с этим упраздняются обязанности по уплате некоторых налогов.

Так, организации освобождаются от (п. 1 ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

А предприниматели не уплачивают и не отчитываются по (п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Обратите внимание, что при УСН за предпринимателями и организациями сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении (п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

Объекты налогообложения

Этот спецрежим имеет два объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

Как видно из наименований объектов, основной разницей является то, что при объекте "доходы" не учитываются расходы. Кроме того, разнятся налоговые ставки.

Так (ст. 346.20 НК РФ):

Кроме того, для ИП законами субъектов РФ могут быть предусмотрены так называемые налоговые каникулы, т. е. когда ставка устанавливается в размере 0 %. Подробнее про ставки при УСН см. здесь.

В начале налогового периода (года) объект налогообложения можно сменить, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Подробнее об объектах налогообложения УСН читайте в статье "Объект налогообложения при УСН".

Выбор объекта налогообложения

Для того чтобы определить, какой объект налогообложения наиболее подходит для выбранной деятельности, можно руководствоваться следующей формулой:

0,06 х Д = 0,15 х (Д – Р);

0,06 х Д = 0,15 х Д – 0,15 х Р;

0,15 х Р = 0,09 х Д;

Р = 0,6 х Д,

где:

Р – расходы;

Д – доходы;

0,06 – ставка по УСН с объектом "доходы";

0,15 – ставка по УСН с объектом "доходы минус расходы".

Таким образом, если предстоящие расходы составляют 60 и более процентов от планируемых доходов, то целесообразно выбирать объект "доходы минус расходы". Однако в этом случае организации придется уплачивать минимальный налог. Он уплачивается, если сумма налога по УСН, исчисленная за налоговый период в обычном порядке, окажется меньше 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Страховые взносы

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы (в т. ч. на травматизм) при выплате вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник "Страховые взносы".

Кроме того, предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ). Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется. Если доход за календарный год превысит 300 тыс. руб., то ИП необходимо дополнительно заплатить взносы на ОПС в размере 1 % с суммы превышения 300 тыс. руб.

Взносы на социальное страхование на случай ВНиМ за себя ИП платить не обязаны.

Подробнее об уплате страховых взносов ИП см. в статье "Порядок расчета и сроки уплаты взносов ИП за себя".

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Налогоплательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" учитывают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование в составе расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом организации и ИП признают в расходах страховые взносы за работников после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако ИП также могут учесть в расходах страховые взносы за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде, то есть до фактической уплаты.

Что касается плательщиков, использующих объект "доходы", то необходимо учитывать следующее. Работодатели (организации и ИП) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников в этом же периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Также ИП с наемными работниками вправе уменьшать налог (авансовый платеж по налогу) и на сумму взносов, подлежащую уплате за себя в соответствующем налоговом периоде. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если предприниматель на УСН с объектом "доходы" не является работодателем (т. е. не выплачивает вознаграждения физическим лицам), то он уменьшает налог (авансовые платежи по налогу) на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Размер таких взносов определяется в соответствии со ст. 430 НК РФ. При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 7, 8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом ограничение в 50 % не применяется, то есть уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) можно на всю сумму взносов, уплаченную ИП за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата налогов и взносов

С 01.01.2023 большинство налогов, сборов, страховых взносов необходимо уплачивать единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Такой способ уплаты предусмотрен для всех организаций и предпринимателей, независимо от системы налогообложения, отказаться от него нельзя.

В рамках УСН отдельно от ЕНП уплачиваются, в частности, страховые взносы на травматизм. Подробнее о том какие налоги платятся в составе ЕНП см. здесь, а как происходит их уплата - см. здесь.

При этом по отдельным налогам (взносам) в ИФНС необходимо подавать уведомление об их исчисленных суммах. Как это делать см. здесь.

Ознакомиться со сроками подачи уведомлений об исчисленных налогах (взносах) для ЕНП в 2026 году можно в таблице.

Ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет при УСН обязателен только для организаций (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На предпринимателей эта обязанность не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно ст. 346.24 НК РФ все налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 07.11.2023 № 178н.

Плюсы и минусы УСН

К плюсам данного спецрежима относятся:

Минусами УСН можно назвать:

Подробнее о применении этого спецрежима см. Справочник "Упрощенная система налогообложения".