Кто может применять
Под общую систему налогообложения (далее – ОСН) подпадают все предприниматели и организации без исключения. Именно она применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не подать заявление о переходе на иной режим налогообложения.
Особенности налогообложения при ОСН
При ОСН предприниматели уплачивают и сдают отчетность по:
- НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ);
- НДС (ст. 143 НК РФ);
- налог на имущество физлиц, транспортный и земельный налоги уплачивают (при наличии объекта налогообложения) на основании полученного от ИФНС налогового уведомления. При этом отчетность по этим налогам не подается (ст. 357, п. 3 ст. 363, ст. 388, п. 4 ст. 397, ст. 400, п. 2 ст. 409 НК РФ).
А организации перечисляют и отчитываются по:
- налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 НК РФ);
- налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам - при наличии объекта налогообложения. При этом отчетность по транспортному и земельному налогам не подается. В отношении налога на имущество деклаарция не подается, если в истекшем налоговом периоде имелись только объекты обложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (ст. 373, ст. 357, п. 6 ст. 386, 388 НК РФ);
- НДС (ст. 143 НК РФ).
Кроме того, предприниматели и организации платят страховые взносы и являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых сотрудникам и исполнителям-физлицам по ГПД (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При применении ОСН также сдается отчетность и уплачиваются:
- акцизы;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (организации);
- налог на игорный бизнес (организации).
Страховые взносы
Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы (в т. ч. на травматизм) при выплате вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник "Страховые взносы".
Кроме того, предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ). Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется. Если доход за календарный год превысит 300 тыс. руб., то ИП необходимо дополнительно заплатить взносы на ОПС в размере 1 % с суммы превышения 300 тыс. руб.
Взносы на социальное страхование на случай ВНиМ ИП за себя платить не обязаны.
Подробнее об уплате страховых взносов ИП см. в статье "Порядок расчета и сроки уплаты взносов ИП за себя".
Как учитываются расходы на уплату страховых взносов
Предприниматели вправе учесть расходы на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников (исполнителей по ГПД), в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ (ст. 221 НК РФ).
Организации также могут учитывать уплаченные за сотрудников (исполнителей по ГПД) взносы в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплата налогов и взносов
С 01.01.2023 большинство налогов, сборов, страховых взносов необходимо уплачивать единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Такой способ уплаты предусмотрен для всех организаций и предпринимателей, независимо от системы налогообложения, отказаться от него нельзя.
В рамках ОСН отдельно от ЕНП уплачиваются, в частности, страховые взносы на травматизм. Подробнее о том какие налоги платятся в составе ЕНП см. здесь, а как происходит их уплата - см. здесь.
При этом по отдельным налогам (взносам) в ИФНС необходимо подавать уведомление об их исчисленных суммах. Как это делать см. здесь.
Ознакомиться со сроками подачи уведомлений об исчисленных налогах (взносах) для ЕНП в 2025 году можно в таблице.
Ведение бухгалтерского учета
Организации на ОСН обязаны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А вот на предпринимателей это требование не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Они ведут Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 4 Порядка, утв. приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Плюсы и минусы ОСН
Основными плюсами общей системы налогообложения являются:
- открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и налогу на прибыль;
- возможность принять предъявленный НДС к вычету;
- привлекательность для контрагентов.
К минусам же можно отнести:
- объем налоговой нагрузки;
- сложный учет;
- большое количество отчетности.