| Плательщик и вид взноса | Размер платежа и база для исчисления взносов (база начисления) | Срок уплаты | Уменьшение налога и авансового платежа на взносы (учет в расходах) |
|---|---|---|---|
| ИП на ОСН, взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2025 году составляет 53 658 руб. | Не позднее 29.12.20251 | Перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (за 2025 год – 29.12.2025). Именно на эту дату взносы будут считаться уплаченными. При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую перенесен срок уплаты |
| ИП на ОСН, взносы за себя в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. | Если ИП применяет ОСН, т. е. является плательщиком НДФЛ, то в
соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ для целей определения величины
взносов доход нужно учитывать по правилам ст. 210 НК РФ.
Уменьшать этот доход можно на профессиональные вычеты. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ и действующим с 01.01.2024, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование не учитывается при определении дохода, превышающего 300 000 руб. Таким образом, при определении размера дохода, с которого необходимо исчислить 1 %, уплаченные страховые взносы учесть нельзя |
Не позднее 01.07.2026 | Перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков
их уплаты (за 2025 год – 1 июля 2026 года). Именно на эту дату взносы будут считаться уплаченными. Таким образом, учесть расходы в виде уплаченных взносов можно только в периоде, на который приходится срок уплаты, т. е. в июле 2026 года |
| ИП на ОСН, взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | ИП на ОСН уменьшают доходы на профессиональные вычеты, установленные ст. 221 НК РФ. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в расходах можно учесть суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в соответствии с НК РФ. Таким образом, уплаченные страховые взносы за работников уменьшают доходы на дату исполнения обязанности по их уплате |
| ИП на УСН с объектом "доходы", взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2025 году составляет 53 658 руб. | Не позднее 29.12.20251 | Налог (авансовый платеж) ИП вправе уменьшить на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Взносы
считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с
п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года
(абз. 7,
8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (с 2025 года срок уплаты фиксированного платежа – 28 декабря текущего года) в течение налогового периода применения УСН. Таким образом, на всю сумму взносов можно уменьшить авансовый платеж, начиная с I квартала 2025 года. При этом повторно учитывать страховые
взносы после уплаты не нужно. |
| ИП на УСН с объектом "доходы", взносы за себя в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. | Размер взносов составляет 1 % от дохода за 2025 год, превышающего 300 000 руб. ИП на УСН определяет доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ. НДС не включается в доходы при УСН (см. ответ на вопрос), поэтому при расчете базы по страховым взносам в виде дохода, превышающего 300 000 руб., ИП на УСН, которые платят НДС, не учитывают этот налог. Указанные доходы нельзя уменьшить на понесенные расходы, в частности, в виде уплаченных взносов. Величина доходов для расчета взносов должна совпадать с суммой, указанной в строке 113 раздела 2.1.1 декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@) |
Не позднее 01.07.2026 | Взносы в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. Поскольку такие взносы
подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом
(п. 2 ст. 432 НК РФ), то они должны уменьшать налог (авансовый
платеж) следующего года, а не того года, за который уплачены. Однако ФНС России позволила считать эти взносы подлежащими уплате как в текущем,
так и в следующем году (при условии, что учтены они будут один раз в одном из периодов) (см. письма
от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@,
от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Таким образом, в 2025 году авансовый платеж при УСН можно уменьшить как на взносы в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб., за 2025 год (с датой уплаты не позднее 01.07.2026), так и за взносы за 2024 год (с датой уплаты не позднее 01.07.2025), при условии, что на них не уменьшался авансовый платеж (налог) при УСН за 2024 год. Повторно учитывать страховые взносы после уплаты нельзя. Также авансовый платеж (налог) при УСН в 2025 году можно уменьшать на сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 01.01.2023, но была уплачена после этой даты. Подробнее см. статью. Напомним, что ИП с работниками (включая занятых по гражданско-правовым договорам) могут уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму взносов не более чем вполовину. ИП без работников могут уменьшить сумму авансового платежа (налога) без указанных ограничений |
| ИП на УСН с объектом "доходы", взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | Сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных с
выплат работникам в этом налоговом (отчетном) периоде в пределах исчисленных сумм
(п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ФНС России зачтет уплаченные взносы в счет исполнения обязанности по уплате после наступления срока уплаты. В эту дату можно учесть расходы в виде взноса (не более чем 50 %). Подробнее см. статью. Если в текущем году платятся страховые взносы за предыдущий период (например, взносы за декабрь подлежат уплате в январе), то на них можно уменьшить налог (авансовый платеж) того периода, когда они фактически уплачены. Подробнее см. статью |
| ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы", взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2025 году составляет 53 658 руб. | Не позднее 29.12.20251 | С 2025 года ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" могут учитывать в расходах сумму страховых взносов в периоде, в котором они
подлежат уплате. Взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 2, 3 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С 2025 года срок уплаты фиксированного платежа с дохода, не превышающего 300 000 руб. – 28 декабря текущего года. Поэтому ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" может в 2025 году уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму фиксированного платежа, не дожидаясь уплаты. Важно! С 2025 года отражать расходы в виде страховых взносов за себя можно на последнее число квартала (года), в котором страховые взносы учитываются. При этом в графе 2 раздела I КУДиР "Дата и номер первичного документа" указывается соответственно последнее число квартала (года) (даже если это нерабочий день). Номер первичного документа в такой ситуации не указывается (письмо ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@). Страховые взносы ИП за себя не нужно повторно указывать в КУДиР после их уплаты. Задолженность по взносам за периоды, предшествующие 2025 году, уплаченная после 31.12.2024, учитывается в расходах за 2025–2027 годы (абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы", взносы за себя в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. | ИП на УСН определяет доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ
(пп. 3 п. 9 ст. 431 НК РФ). НДС не включается в доходы при УСН (см. ответ на вопрос), поэтому при расчете базы по страховым взносам в виде дохода, превышающего 300 000 руб., ИП на УСН, которые платят НДС, не учитывают этот налог. Предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе при подсчете дохода за год учитывать расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, но не вправе учитывать убытки прошлых лет. Так считают суды и ФНС России (см. статью). При этом основной аргумент в пользу учета расходов заключается в том, что возможность учесть расходы прямо предусмотрена для ИП на ОСН, поэтому при УСН применяется аналогичный порядок. Отметим, что с 1 января 2024 года ИП на ОСН в целях определения дохода, превышающего 300 000 руб. для исчисления страховых взносов, больше не может учесть в расходах страховые взносы. Это изменение в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ внес Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (изменения вступили в силу с 01.01.2024). Считаем, что поскольку при определении базы для исчисления суммы взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., речь идет о применении норм по аналогии, то при УСН учитывать в расходах страховые взносы также не следует. Однако в связи с отсутствием правового регулирования до выпуска официальных разъяснений у плательщика страховых взносов есть шанс в суде отстоять право на учет страховых взносов при определении суммы дохода |
Не позднее 01.07.2026 | С 2025 года ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" могут учитывать в расходах сумму страховых взносов в периоде, в котором они
подлежат уплате. Взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с
п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года
(абз. 2 и
3 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). |
| ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы", взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | Плательщики на УСН могут учесть в расходах уплаченные страховые взносы на дату исполнения обязанности по уплате (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким днем будет 28-е число следующего месяца. Таким образом, страховые взносы за текущий месяц можно учесть в расходах не ранее следующего месяца |
| ИП на ПСН, взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2025 году составляет 53 658 руб. | Не позднее 29.12.20251 | ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в календарном
году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Взносы
считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась
ПСН, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ,
переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 20 п. 1.2 ст.
346.51 НК РФ). При этом из информации ФНС России от 03.08.2023 следует, что ИП вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (28 декабря) в течение года, в котором действует патент. При этом стоимость патента нельзя уменьшить более чем на 50 %, если у ИП есть работники. Если работников у ИП нет, то ограничения не применяются. Напомним, что стоимость патента в 2025 году можно уменьшать на сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 01.01.2023, но была уплачена после этой даты. Подробнее см. статью |
| ИП на ПСН, взносы за себя в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. | Для расчета взносов на ОПС за себя предприниматели на ПСН учитывают потенциально возможный доход (см. статью) | Не позднее 01.07.2026 | Взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. Поскольку взносы за 2025
год подлежат уплате в 2026 году, то они могут уменьшить стоимость патента в 2026 году. Однако, по мнению ФНС России, такие взносы можно
признать подлежащими уплате как в текущем, так и в следующем году (письма от
08.04.2024 № СД-4-3/4104@, от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
При этом сумма взносов в размере 1 % за текущий год, учтенная в текущем году, повторному учету в следующем году не подлежит. Таким образом, уменьшить стоимость патента, действующего в 2025 году, можно как на сумму взносов в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб. за 2025 год (срок уплаты 01.07.2026), так и за 2024 год (при условии, что ранее на эту сумму стоимость патента не уменьшали). Также уменьшить стоимость патента на платеж по взносам в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб. за 2025 год, можно и в 2026 году. Для уменьшения стоимости патента на сумму взносов необходимо направить уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика) об уменьшении суммы налога. Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Уведомление целесообразно направить до окончания срока оплаты патента. При этом стоимость патента нельзя уменьшить более чем на 50 %, если у ИП есть работники. Если работников у ИП нет, то ограничения не применяются. Напомним, что налог при ПСН в 2025 году можно уменьшать на сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 01.01.2023, но была уплачена после этой даты. Подробнее см. статью |
| ИП на ПСН, взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму страховых взносов, которые уплачены (в пределах исчисленных сумм)
за работников в календарном году периода действия патента (пп.
1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Таким образом, основанием уменьшения стоимости патента является уплата взносов. При этом сумма налога может
быть уменьшена не более чем на 50 %. Обязанность по уплате взносов исполняется путем перечисления денежных средств на ЕНС. Она считается исполненной в момент зачета ИФНС этих сумм в счет уплаты при наступлении сроков уплаты (28-го числа следующего месяца). В периодах, на которые приходятся эти сроки, можно уменьшить стоимость патента на уплаченные суммы. Для уменьшения суммы налога предприниматель должен направить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика на ПСН соответствующее уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика). Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Такое уведомление рекомендуем подать до окончания срока оплаты патента. Подробнее см. статью |
1 С 1 января 2025 года срок уплаты этих взносов – не позднее 28 декабря, однако в связи с тем, что 28 декабря 2025 года – это воскресенье, срок уплаты переносится на понедельник 29 декабря в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ.