| Плательщик и вид взноса | Размер платежа и база для исчисления взносов (база начисления) | Срок уплаты | Уменьшение налога и авансового платежа на взносы (учет в расходах) |
|---|---|---|---|
| ИП на УСН "доходы", взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2024 году составляет 49 500 руб. | Не позднее 09.01.20251 | Налог (авансовый платеж) ИП вправе уменьшить на сумму страховых взносов,
которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Взносы
считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если
дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на
первый рабочий день следующего года (абз. 7,
8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН. Таким образом, на всю сумму взносов можно уменьшить авансовый платеж, начиная с I квартала. Подробнее см. статью. |
| ИП на УСН "доходы", взносы за себя в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб. | Размер взносов составляет 1 % от дохода за 2024 год, превышающего 300 000 руб. ИП на УСН определяет доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ. Указанные доходы нельзя уменьшить на понесенные расходы, в частности, в виде уплаченных взносов |
Не позднее 01.07.2025 | Взносы в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб. уменьшают налог того
периода, в котором они подлежат уплате. Поскольку такие взносы подлежат
уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом
(п. 2 ст. 432 НК РФ), то они должны уменьшать налог (авансовый платеж)
следующего года, а не того года, за который уплачены. Однако ФНС России
позволила считать эти взносы подлежащими уплате как в текущем, так и в
следующем году (при условии, что учтены они будут один раз в одном из
периодов) (см. письма от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@,
от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Подробнее см. статью. При этом в книге учета доходов и расходов такие расходы можно отражать последним днем отчетного (налогового) периода таким документом, как бухгалтерская справка, при этом факт их уплаты (списания с ЕНС) можно не отражать в книге учета доходов и расходов |
| ИП на УСН "доходы", взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | Сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый
(отчетный) период, можно уменьшить на сумму страховых взносов,
уплаченных с выплат работникам в этом налоговом (отчетном) периоде в
пределах исчисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ФНС России зачтет уплаченные взносы в счет исполнения обязанности по уплате после наступления срока уплаты. В эту дату можно учесть расходы в виде взноса (не более чем 50 %). Подробнее см. статью. Если в текущем году платятся страховые взносы за предыдущий период (например, взносы за декабрь подлежат уплате в январе), то на них можно уменьшить налог (авансовый платеж) того периода, когда они фактически уплачены. Подробнее см. статью |
| ИП на УСН "доходы минус расходы", взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2024 году составляет 49 500 руб. | Не позднее 09.01.20251 | Расходы в виде страховых взносов для УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы" признаются в размере, фактически уплаченном
плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом если последний день
срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то
срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В этом случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую
перенесен срок уплаты. Датой уплаты страховых взносов будет признаваться
9 января 2025 года. Поэтому право на уменьшение налогооблагаемой базы на
сумму уплаченных ИП страховых взносов возникнет только в январе 2025 года. Для учета уплаченных взносов раньше наступления даты уплаты ФНС России и Минфин России в 2023 году рекомендовали ИП уплатить взносы на КБК ЕНП и в соответствии со ст. 78 НК РФ подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (письма Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@). Свежие разъяснения отсутствуют. Рекомендуем обратиться в ФНС России за дополнительной информацией по указанному вопросу. Подробнее см. статью. О том, как учитывать страховые взносы ИП за себя в "1С:Бухгалтерии", см. статью. |
| ИП на УСН "доходы минус расходы", взносы за себя в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб. | ИП на УСН определяет доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ. Предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе при подсчете дохода за год учитывать расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, и не вправе учитывать убытки прошлых лет. См. статью. ИП на УСН "доходы минус расходы" может учесть в расходах, уменьшающих доход, страховые взносы. При этом, по нашему мнению, такое уменьшение возможно в текущем году за предыдущий год. Иными словами, для определения суммы дохода, с которого необходимо уплатить 1 % в 2024 году, ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" может учесть страховые взносы с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год, уплаченные в 2024 году (по сроку уплаты до 1 июля 2024 года) |
Не позднее 01.07.2025 | Расходы в виде страховых взносов для УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы" признаются в размере, фактически уплаченном
плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Датой уплаты страховых
взносов будет признаваться 1 июля 2025 года. Поэтому право на уменьшение
налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникнет
только в июле 2025 года. Для учета уплаченных взносов раньше наступления даты уплаты ФНС России и Минфин России рекомендовали ИП уплатить взносы на КБК ЕНП и в соответствии со ст. 78 НК РФ подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (письма Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@). Свежие разъяснения отсутствуют. Рекомендуем обратиться в ФНС России за дополнительной информацией по указанному вопросу. Подробнее см. статью |
| ИП на УСН "доходы минус расходы", взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | Плательщики на УСН могут учесть в расходах уплаченные страховые взносы
на дату исполнения обязанности по уплате (пп. 7 п. 1 ст. 346.16,
пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким днем будет 28-е число следующего месяца.
Таким образом, страховые взносы за текущий месяц можно учесть в расходах не ранее следующего месяца. О том, как в 1С:Буухгалтерия учитывать взносы за работников в 2024 году см. здесь |
| ИП на ОСН взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2024 году составляет 49 500 руб. | Не позднее 09.01.20251 | Перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС
зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их
уплаты (за 2024 год – 9 января 2025 года). Именно на эту дату взносы
будут считаться уплаченными. При этом если последний день срока уплаты
приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты
переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом
случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую перенесен срок уплаты. Таким образом, учесть расходы в виде уплаченных взносов можно только в периоде, на который приходится срок уплаты, т. е. в январе 2025 года. Подробнее см. статью |
| ИП на ОСН, взносы за себя в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб. | Если ИП применяет ОСН, т. е. является плательщиком НДФЛ, то в
соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ для целей определения величины
взносов доход нужно учитывать по правилам ст. 210 НК РФ. При этом
уменьшать этот доход можно на профессиональные вычеты (за исключением
страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование).
Таким образом, при определении размера дохода, с которого необходимо
исчислить 1 %, уплаченные страховые взносы учесть нельзя. Это изменение внесено Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 |
Не позднее 01.07.2025 | Перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС
зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их
уплаты (за 2024 год – 1 июля 2025 года). Именно на эту дату взносы будут
считаться уплаченными. Таким образом, учесть расходы в виде уплаченных взносов можно только в периоде, на который приходится срок уплаты, т. е. в июле 2025 года Подробнее см. статью |
| ИП на ОСН, взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами | Не позднее 28-го числа следующего месяца | ИП на ОСН уменьшают доходы на профессиональные вычеты, установленные ст. 221 НК РФ. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах можно учесть суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в соответствии с НК РФ. Таким образом, уплаченные страховые взносы за работников уменьшают доходы на дату исполнения обязанности по уплате налогу |
| ИП на ПСН, взносы за себя с дохода, не превышающего 300 000 руб. | Размер взносов в 2024 году составляет 49 500 руб. | Не позднее 09.01.20251 | ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму
страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в календарном году
периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Взносы
считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась
ПСН, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ,
переносится на первый рабочий день следующего года
(абз. 20 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). При этом, по
информации ФНС России от 03.08.2023, ИП вправе
уменьшить налог на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты
(31 декабря) в течение года, в котором действует патент. Для уменьшения стоимости патента на сумму взносов необходимо направить уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика) об уменьшении суммы налога. Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Уведомление целесообразно направить до срока уплаты патента. Подробнее см. статью |
| ИП на ПСН, взносы за себя в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб. | Для расчета взносов на ОПС за себя предприниматели на ПСН учитывают
потенциально возможный доход. Подробнее см. статью |
Не позднее 01.07.2025 | Взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того
периода, в котором они подлежат уплате. Поскольку взносы за 2024 год
подлежат уплате в 2025 году, то они могут уменьшить стоимость патента в
2025 году. Однако ФНС России позволила считать эти взносы подлежащими
уплате как в текущем, так и в следующем году (при условии, что учтены
они будут один раз в одном из периодов) (см. письма от 25.08.2023 №
СД-4-3/10872@, от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Это значит, что на сумму
взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, срок уплаты которых не
позднее 01.07.2025, ИП на ПСН вправе уменьшить стоимость патента как в
2024, так и в 2025 году. При этом сумма таких взносов за 2024 год, на
которую ИП уменьшит налог за 2024 год, при расчете налога за 2025 год
повторному учету не подлежит. Для уменьшения стоимости патента на сумму взносов, необходимо направить уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика) об уменьшении суммы налога. Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Уведомление целесообразно направить до срока оплаты патента. Подробнее см. статью |
| ИП на ПСН, взносы за сотрудников | Выплаты работникам и исполнителям по ГПД, облагаемые страховыми взносами. | Не позднее 28-го числа следующего месяца | ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму
страховых взносов, которые уплачены (в пределах исчисленных сумм) за
работников в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст.
346.51 НК РФ). Таким образом, основанием уменьшения стоимости патента
является уплата взносов. При этом сумма налога может быть уменьшена не
более чем на 50 %. Обязанность по уплате взносов исполняется путем перечисления денежных средств на ЕНС. Она считается исполненной в момент зачета ИФНС этих сумм в счет уплаты при наступлении сроков уплаты (28-го числа следующего месяца). В периодах, на которые приходятся эти сроки, можно уменьшить стоимость патента на уплаченные суммы. Для уменьшения суммы налога предприниматель должен направить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН соответствующее уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика). Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Такое уведомление рекомендуем подать до наступления срока оплаты патента. Подробнее см. здесь |
1 С 1 января 2025 года срок уплаты этих взносов – не позднее 28 декабря, однако он будет применяться только при уплате взносов за 2025 год.