Бизнес-справочник: правовые аспекты

Какие налоги и взносы должен платить ИП на общей системе в 2025 году?

Дата публикации 20.12.2024

Представляем подборку вопросов по исчислению и уплате налогов и взносов, а также сдаче отчетности индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не имеют наемных работников и применяют общий режим налогообложения. Эту систему налогообложения применяют ИП, которые не выбрали ни один из спецрежимов (УСН, ПСН, АУСН, ЕСХН).

Должен ли ИП на общей системе налогообложения вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность?

Предприниматели на общей системе налогообложения (ОСН) не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что ИП на ОСН ведет учет доходов, расходов, иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих предпринимательскую деятельность (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В частности, для этого применяется Книга учета доходов и расходов по форме, утв. приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н, далее – Книга.

До начала ведения такая Книга должна быть прошнурована, пронумерована и на последней странице заверена налоговой инспекцией. Если Книга ведется в электронном виде, то в конце года ее необходимо напечатать, прошить, пронумеровать и также заверить в налоговой инспекции.

Какие налоги и сборы платит ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

НДФЛ

При получении дохода ИП на ОСН должен уплатить НДФЛ. С 01.01.2025 действует прогрессивная шкала ставок для расчета НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

Однако налог по итогам 2024 года рассчитывается по старым правилам, а именно:

Уплатить налог за 2024 год необходимо позднее 15 июля 2025 года (п. 6 ст. 227 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Уплачивается он в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). Подробнее о том, как происходит уплата налогов в составе ЕНП, см. здесь.

В течение 2025 года предприниматель рассчитывает и уплачивает авансовые платежи (за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2025 года). При расчете авансового платежа также применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ. Авансовый платеж, рассчитанный по итогам полугодия, уменьшается на сумму авансового платежа за 1-й квартал, а по итогам 9 месяцев – на сумму уплаченных авансовых платежей за 1-й квартал и полугодие (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Пример

Доход ИП за 9 месяцев 2025 года составил 60 млн руб., за полугодие – 30 млн руб., за 1-й квартал – 15 млн руб. Тогда суммы авансового платежа по НДФЛ составят:

По итогам 2025 года доход ИП составил 75 млн руб. Значит, в бюджет нужно доплатить 3 300 000 руб. = 9 402 000 + (75 000 000 руб. - 50 000 000 руб. ) х 22 % - 6 200 000 руб. - 2 900 000 руб. - 2 502 000 руб.

Авансы подлежат уплате не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 8 ст. 227 НК РФ). Соответственно, сроки уплаты авансов в 2025 году следующие (п. 8 ст. 227 НК РФ):

При этом в отношении сумм исчисленного авансового платежа необходимо подавать уведомление в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если 25-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, в 2025 году оно подается:

Уведомление об исчисленном НДФЛ по итогам года заполнять и подавать не нужно, поскольку срок уплаты налога по итогам года наступает после срока подачи соответствующей декларации по НДФЛ (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

НДС

Если ИП продает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, и при этом он не освобожден от обязанностей плательщика, то НДС за каждый квартал 2025 года ИП должен платить равными долями не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Подробнее об уплате НДС в бюджет см. здесь.

Освобождение от уплаты НДС можно получить, если сумма выручки за 3 месяца подряд без учета НДС не превысила 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Освобождение не может применяться ИП, реализующими подакцизные товары. Подробнее см. здесь.

Кроме того, обязанность по уплате НДС возникает (даже если ИП применяет освобождение) при:

Уплачивается НДС в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом подача уведомления об исчисленной сумме НДС не требуется.

Торговый сбор

Торговый сбор в настоящее время введен только на территории Москвы (Закон города Москвы от 17.12.2014 № 62). Предприниматель должен уплачивать торговый сбор, если он ведет торговлю (розничную или оптовую) в Москве через объекты стационарной (нестационарной) торговой сети. Торговый сбор уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Так, в 2025 году торговый сбор необходимо уплатить (п. 2 ст. 417, п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

Торговый сбор могут не платить предприниматели, для которых установлены льготы. Подробнее об особенностях торгового сбора в Москве см. здесь.

Уплачивается торговый сбор в составе единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом подавать уведомление о сумме исчисленного торгового сбора не требуется.

По каким налогам сдает отчетность ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

НДФЛ

По итогам года сдается декларация 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@), в которой самостоятельно определяются суммы доходов, расходов (вычетов) и сумма налога к уплате. Последний день сдачи такой декларации за 2024 год – 30.04.2025 (п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Программу для формирования декларации можно скачать на сайте ФНС России.

НДС

Декларацию по НДС сдают (п. 5 ст. 174 НК РФ):

Декларацию по НДС в общем случае подают в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Декларацию на бумаге вправе сдавать только налоговые агенты, которые не платят НДС. Подавать декларацию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Так, в 2025 году она подается (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 174 НК РФ):

В каких случаях ИП на ОСН платит налог на имущество физлиц?

Предприниматель должен уплачивать налог на имущество, если он является собственником (п. 1 ст. 401 НК РФ):

Имущество должно находиться на территории России. В случае применения общей системы налогообложения ИП должен уплачивать налог на имущество, причем вне зависимости от того, используется оно в предпринимательской деятельности или в личных целях.

Как и когда платится налог на имущество предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, налог на имущество рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2024 год налог необходимо заплатить не позднее 01.12.2025 (ст. 409 НК РФ).

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по налогу на имущество?

Нет, не должен. Декларацию по налогу на имущество подают только организации.

В каких случаях предприниматель на ОСН платит транспортный налог?

Если на предпринимателя зарегистрировано транспортное средство, то он должен уплатить по нему налог. При этом не важно, используется оно в предпринимательских или личных целях. Исключения составляют отдельные случаи (их можно посмотреть в п. 2 ст. 358 НК РФ и в нашей статье) и льготы, перечень которых можно уточнить в налоговой инспекции.

Как платится транспортный налог предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, транспортный налог рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2024 год налог необходимо заплатить не позднее 01.12.2025 (п. 1, 3 ст. 363 НК РФ).

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по транспортному налогу?

Нет, не должен. Обязанность по представлению декларации отсутствует как у организаций, так и у ИП.

В каких случаях предприниматель на ОСН платит земельный налог?

Предприниматель платит земельный налог по земельным участкам, которыми владеет на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Причем земельный участок должен быть расположен в России. Перечень участков, которые освобождаются от налога, можно посмотреть в п. 2 ст. 389 НК РФ. Информацию о льготах по земельному налогу можно найти здесь.

Как и когда платится земельный налог предпринимателем на ОСН?

Предпринимателям, как и гражданам, земельный налог рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2024 год налог необходимо заплатить не позднее 01.12.2025 (п. 1, 4 ст. 397 НК РФ).

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по земельному налогу?

Нет, не должен. Обязанность по представлению декларации отсутствует как у организаций, так и у ИП.

В каких случаях ИП на ОСН платит туристический налог?

С 2025 года ИП должен платить туристический налог, если оказывает услуги физлицам по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения (гостиницы, хостелы и т. д.). При этом средство размещения должно быть в Реестре классифицированных средств размещения, предусмотренном Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ. Ставки туристического налога на 2025 год в регионах, где введен этот налог, см. здесь.

Периодичность уплаты налога – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 418.6, 418.8 НК РФ). Поэтому сроки уплаты налога за 2025 год следующие:

Туристический налог уплачивается в составе ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом подавать в ИФНС уведомление об исчисленном налоге не нужно.

Должен ли предприниматель на ОСН подавать декларацию по туристическому налогу?

Да, должен, если ИП является плательщиком турналога. Такая обязанность закреплена в п. 1 ст. 418.9 НК РФ. При этом декларация представляется в налоговый орган по месту фактического нахождения объекта, в котором размещаются физлица. Срок ее представления – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (подробнее см. здесь). Следовательно, сроки сдачи декларации за 2025 год следующие (п. 7 ст. 6.1, ст. 418.9 НК РФ):

Какие взносы платит ИП без работников на ОСН?

Предприниматель на ОСН платит страховые взносы за себя в фиксированной сумме, установленной НК РФ, за исключением пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб.

Размер взносов к уплате за 2025 год установлен п. 1.2 ст. 430 НК РФ и составляет:

При этом общая сумма взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. не может превышать 300 888 руб. (за расчетный период 2025 года). Следовательно, если исчисленные взносы превысили этот лимит, заплатить взносы нужно в размере 300 888 руб. Сумму дохода можно взять из декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@). Для этого в Приложении 3 к разделу 2 декларации 3-НДФЛ из показателя строки 050 необходимо вычесть показатель строки 060.

Взносы за 2025 год подлежат уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

При этом в 2025 году ИП также должен уплатить взносы:

Уплачивать страховые взносы за себя ИП должны в составе ЕНП. При этом подавать уведомление об исчисленных суммах взносов ИП не нужно (письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

ИП не обязан платить взносы на обязательное социальное страхование, но может это сделать в добровольном порядке.

Подробнее о тарифах страховых взносов см. в статье "Тарифы страховых взносов для уплаты предпринимателями за себя".

Какую отчетность сдает ИП на ОСН по страховым взносам?

ИП, который платит за себя страховые взносы в фиксированном размере, не должен сдавать отчетность по страховым взносам.

Если ИП начал деятельность или закончил ее в середине года, то как платить взносы?

Взносы платятся со дня регистрации в качестве ИП (включая день внесения записи в ЕГРИП о присвоении статуса предпринимателя) до дня снятия с учета, даже если деятельность фактически не ведется. Периоды, за которые страховые взносы не уплачиваются, приведены в п. 7 ст. 430 НК РФ.

В этом случае первая часть платежа, которая исчисляется независимо от уровня дохода, корректируется следующим образом: (53 658 руб./12) × количество полных месяцев деятельности + (53 658 руб./12) × (количество календарных дней ведения деятельности в неполном месяце (неполных месяцах) / общее количество календарных дней в неполном месяце (неполных месяцах)). Подробнее см. здесь.