Выделять в составе заработной платы районные коэффициенты и северные надбавки и НДФЛ с них необходимо независимо от суммы полученного дохода. При этом налог с указанных выплат отражается в отчетности с разными КБК.

Обоснование следующее.

С 01.01.2025 доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным РК и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 6.2. ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно),
• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Остальная часть заработной платы облагается по иным ставкам (пятиступенчатая шкала, ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %). При этом ставка 13 % применяется к доходам до 2,4 млн руб. в год (включительно), а при доходе до 5 млн руб. в год применяется ставка 15 %.

Обязанность применять разные ставки автоматически влечет необходимость вести учет разных налоговых баз отдельно. Иные правила не установлены НК РФ.

При этом важно учитывать следующее. Организации и ИП, которые исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ, должны уведомлять налоговую инспекцию об удержанных за период суммах НДФЛ (п. 9 ст. 58 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

При заполнении уведомления указывается КБК и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в части НДФЛ – это сумма удержанного налога).

При указании КБК значение имеет не только применяемая ставка, но и налоговая база.

Так, по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 отражается НДФЛ по ставке 13 % (кроме дивидендов). При этом для НДФЛ по ставке 13 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (до 5 млн руб.) предусмотрен отдельный КБК 182 1 01 02210 01 1000 110.

Аналогичная ситуация с заполнением расчета 6-НДФЛ (форма и порядок утверждены приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, далее – Порядок). Так, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по строке 010 отражается КБК, а по строке 020 – сумма НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет за отчетный период (п. 25 Порядка). Таким образом, количество разделов 1 расчета 6-НДФЛ будет равно количеству КБК, на которые перечисляется НДФЛ с соответствующего дохода.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 отражается соответствующая ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы. По строке 105 отображается КБК, на который подлежит зачислению налог по соответствующей ставке. Количество заполненных разделов 2 соответствует количеству ставок, по которым облагались выплачиваемые доходы, и количеству КБК, на которые будет перечислен НДФЛ с указанных доходов (п. 27 Порядка). Иными словами, на каждую ставку и каждый КБК заполняется отдельный раздел 2.

Таким образом, если организация выплачивает заработную плату с РК и СН, то она заполняет по два раздела 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (для каждого вида дохода свой КБК, даже если указанные доходы облагаются по одной ставке), причем независимо от применяемой ставки.

Например, если сумма годового дохода составила 2,1 млн руб., из них 1,4 млн руб. – заработная плата и 700 тыс. руб. – это РК и СН, то обе суммы будут облагаться по ставке 13 %, при этом будет заполнено два раздела 1 и два раздела 2 расчета 6-НДФЛ:

• в первом случае:
  • по строке 010 раздела 1 – КБК 182 1 01 02010 01 1000;
  • в разделе 2 по строке 100 – 13 %, по строке 105 – КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, по строке 120 – 1 400 000;
• во втором случае:
  • по строке 010 раздела 1 – КБК 182 1 01 02210 01 1000;
  • в разделе 2 по строке 100 – 13 % и по строке 105 – КБК 182 1 01 02210 01 1000 110, по строке 120 – 700 000.