Вопрос аудитору
Сотрудник организации работает во вредных условиях труда. По итогам спецоценки условия труда на его рабочем месте соответствуют подклассу 3.1.В одном из месяцев он замещал другого сотрудника и несколько дней был занят также во вредных условиях труда, но относящихся к подклассу 3.3. Как рассчитать взносы по доп. тарифам с выплат сотруднику за указанный месяц?
Взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам нужно рассчитать со всех начисленных в отчетном месяце выплат по соответствующим доп. тарифам пропорционально количеству дней, когда сотрудник был занят на том или ином рабочем месте, в общем количестве календарных дней отчетного месяца. Так рекомендует поступать Минфин России (п. 6 письма от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Аргументация ведомства заключается в следующем.
По НК РФ выплаты физлицам, работающим во вредных условиях труда, облагаются пенсионными взносами по доп. тарифам. Эти тарифы установлены ст. 428 НК РФ и зависят от:
- итогов спецоценки условий труда. В этом случае тариф взносов определяется исходя из класса и подкласса условий труда;
- наличия или отсутствия итогов спецоценки. В подобной ситуации тариф определяется на основании вида работ, на которых занят сотрудник.
Если сотрудник в отчетном месяце занят на рабочих местах с разными подклассами вредности, необходимо произвести следующие действия:
- подсчитать количество дней, в течение которых сотрудник был занят на каждом рабочем месте;
- определить количество календарных дней отчетного месяца;
- рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в общем количестве календарных дней месяца;
- определить тариф взносов, соответствующий классу (подклассу) вредности на каждом рабочем месте;
- умножить доп. тариф взносов на всю сумму выплат, начисленных за месяц, и на соответствующую пропорцию.
На наш взгляд, для корректности расчетов пропорцию необходимо определять исходя из рабочих дней в отчетном месяце по производственному календарю. Другими словами, следует рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в отчетном месяце к числу рабочих дней месяца. Заметим, что такой позиции ранее придерживался Минтруд России (см. п. 7, 8 письма от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Пример
В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В октябре 2020 года 22 рабочих дня.
В этом месяце сотрудник 14 дней был занят в условиях труда с подклассом 3.1. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 2 процентов.
8 дней сотрудник был занят в условиях труда с подклассом 3.3. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 6 процентов.
В октябре физлицу начислено 70 000 рублей.
Взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:
- 70 000 руб. x 14 дн. / 22 дн. x 2 % = 890,90 руб.;
- 70 000 руб. x 8 дн. / 22 дн. x 6 % = 1 527,27 руб.
Аналогичным образом нужно рассчитывать страховые взносы, если на одном рабочем месте по результатам спецоценки установлен класс (или подкласс) вредности, а на другом спецоценка не проведена.
Выплаты в пользу лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда, облагаются взносами в ПФР по дополнительным тарифам (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).
Если в организации проведена спецоценка условий труда, данные взносы нужно рассчитывать по тарифам, перечисленным в ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ. Они дифференцированы не только по классам условий труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный), но и по подклассам.
Так, когда условия труда являются вредными, но относятся к подклассу 3.2, нужно применять дополнительный тариф взносов в размере 4 процента. Если же условия труда соответствуют подклассу 3.3 – действует дополнительный тариф в размере 6 процентов.
Если сотрудник в течение месяца занят на различных рабочих местах (с разными подклассами условий труда), начисленные ему в таком месяце выплаты нужно облагать взносами в ПФР по дополнительным тарифам, установленным для каждого из подклассов условий труда, но пропорционально количеству рабочих дней (часов), отработанных на соответствующих рабочих местах (см. п. 7, 8 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
К примеру, в месяце 22 рабочих дня. В течение 10 таких дней сотрудник был занят на "вредных" работах, которые по итогам спецоценки отнесены к подклассу 3.3. На протяжении остальных 12 дней он выполнял трудовые обязанности на рабочем месте, условия труда на котором также являются вредными, но отнесены к подклассу 3.2.
В данном месяце работнику начислено 70 000 рублей (в том числе премия за прошлые периоды).
Взносы в ПФР по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:
- 70 000 руб. x 10 дн. / 22 дн. x 6% = 1 890 руб.;
- 70 000 руб. x 12 дн. / 22 дн. x 4% = 1 512 руб.