Как платить НДФЛ в 2021 году с доходов сотрудника, который провел за границей больше 183 дней в 2020 году?
Ответы по налогам и взносам

Как платить НДФЛ в 2021 году с доходов сотрудника, который провел за границей больше 183 дней в 2020 году?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Сотрудник находился в командировке за границей в 2020 году суммарно 240 дн. (с 1 января по 31 декабря). За 2020 год работодатель уплачивал НДФЛ с дохода сотрудника по ставке 30 процентов (как с доходов нерезидента). Работник подал заявление о признании его налоговым резидентом и декларацию 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к возврату. Какую ставку НДФЛ применять по выплатам этому работнику в 2021 году?

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дн. в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для 2020 года установлено особое правило. Лица, которые находились на территории РФ от 90 до 182 календ. дн. включительно с 1 января по 31 декабря, признаются налоговыми резидентами, если не позднее 30 апреля 2021 года подадут в инспекцию по месту жительства соответствующее заявление (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).

Указанная норма действовала только в 2020 году и не распространяется на 2021 год. Поэтому в 2021 году налоговый статус работника в целях исчисления НДФЛ необходимо определять в общем порядке.

Налоговый статус физических лиц определяется на каждую дату получения дохода, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Этот статус уточняется по итогам налогового периода в зависимости от длительности пребывания работника на территории РФ в этом налоговом периоде. Такое уточнение служит основанием для пересчета НДФЛ, удержанного исходя из предварительного налогового статуса, который лицо имело в начале налогового периода (п. 3.2 мотивировочной части постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П, письма Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170 и ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Это означает следующее.

На каждую дату получения доходов (если речь идет о доходах в виде оплаты труда, то на каждое последнее число месяца) работодатель определяет количество дней, которые работник провел на территории РФ в течение последних 12 месяцев. При подсчете учитываются все дни пребывания в РФ за 12 месяцев, причем вне зависимости от того, следуют ли эти дни подряд (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@), включая дни отъезда и приезда (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534). Если число дней окажется меньше 183, то исчислять и удерживать НДФЛ с зарплаты необходимо по ставке 30 процентов. Если больше – по ставке 13 процентов (с учетом прогрессивной шкалы).

На 31 декабря 2021 года работодатель должен будет определить окончательный налоговый статус сотрудника исходя из количества дней, проведенных на территории РФ с 1 января по 31 декабря 2021 года.

Отметим, что приобретенный физическим лицом статус резидента не может измениться в календарном году при условии, что лицо находится в России уже более 183 дней в этом году. Если это произошло, то ранее удержанный НДФЛ по ставке 30 процентов необходимо пересчитать и вернуть сотруднику. С месяца, в котором изменился статус налогоплательщика, ранее удержанный НДФЛ по ставке 30 процентов засчитывается в счет уплаты налога по ставке 13 (15) процентов.

Если статус резидента физлицо получит только в конце года, то незачтенный налог возвращает налоговая инспекция по месту жительства физического лица (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие его статус налогового резидента.