Как удерживать, платить и отражать в отчетности НДФЛ с зарплаты, выплаченной 31 декабря 2020 года?
Ответы по налогам и взносам

Как удерживать, платить и отражать в отчетности НДФЛ с зарплаты, выплаченной 31 декабря 2020 года?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Работодатель выплачивает зарплату за вторую половину месяца 10-го числа следующего месяца. 10 января 2021 года – выходной, поэтому организация будет выплачивать зарплату 31 декабря. Когда в этой ситуации удержать и заплатить НДФЛ с декабрьской зарплаты? Как отражать ее в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 год? Нужно ли эту зарплату и НДФЛ с нее включать в новый расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года?

Если заработная плата выплачивается 31 декабря, то НДФЛ необходимо удержать в этот день, а перечислить его в бюджет не позднее 11 января 2021 года (но можно и 31 декабря). В расчет 6-НДФЛ зарплата за декабрь и НДФЛ с нее попадает в раздел 1 за 2020 год (в старую форму) и в раздел 1 за первый квартал 2021 года (в новую форму).

Обоснуем ответ.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 31 декабря.

Уплата налога производится не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога, которые пришлись на нерабочие, выходные и праздничные дни, на следующий за ними рабочий день. Следовательно, последний день уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты за декабрь – 11 января 2021 года. Формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.

При заполнении формы 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 год (по старым правилам) суммы начисленной оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы исчисленного НДФЛ отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены (письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-04-06/1192).

Расчет 6-НДФЛ за 2020 год заполняется по правилам, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом происходит следующее.

В разделе 1 указываются:

Во всех трех строках суммы указываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В разделе 2 указываются:

  • по строке 100 – дата фактического получения доходов,
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ,
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога,
  • по строке 130 – сумма полученного дохода,
  • по строке 140 – НДФЛ с полученного дохода.

Строка 110 заполняется с учетом даты получения дохода, определяемой по ст. 223 НК РФ, а строка 120 – с учетом положения п. 6 ст. 226 НК РФ. Отметим, что если уплата налога с учетом переноса срока приходится на следующий квартал, то в соответствии с разъяснениями ФНС России она включается в отчетность периода, на который приходится такая уплата (письма от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

С учетом этих положений заработную плату за декабрь 2020 года, выплаченную 31 декабря, и НДФЛ с нее необходимо отразить только в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.

С отчетности за 1-й квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ). Основное отличие новой формы расчета 6-НДФЛ от старой заключается в отсутствии двух показателей – даты получения дохода и даты удержания налога. Это объясняется тем, что теперь в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты исключительно удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу). Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А если он удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде.

Так, в Разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ необходимо указать:

  • в поле 021 – дату уплаты налога;
  • в поле 022 – сумму налога, которая должна быть уплачена в срок, указанный в поле 021.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, по новым правилам в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за текущий период должна указываться только та сумма налога, которая удержана в этом периоде, а с заработной платы за декабрь НДФЛ был удержан 31 декабря 2020 года. Но поскольку этот налог в 6-НДФЛ за 2020 год включить было невозможно в силу действующих правил, а переходные положения отсутствовали, целесообразно указать его в Разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ за 2021 год следующим образом:

При этом никаких данных по этой выплате в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражать не нужно.

Этот подход реализован в учетных решениях 1С.

В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2020 год (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).