Вопрос аудитору
Мы оказываем транспортно-экспедиторские услуги. При перевозке был похищен груз. Клиент предъявил нам претензию на сумму по товарной накладной с учетом НДС. Правомерно ли это? Реализация товара не произошла, груз получателю не доставлен.
При утере, недостаче или порче груза экспедитор должен возместить клиенту реальный ущерб (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).
Под реальным ущербом понимаются утрата или повреждение имущества либо расходы лица на восстановление нарушенного права (п. 1 ст. 15 ГК РФ).
По общему правилу НДС начисляется и предъявляется покупателю при реализации товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). Реализация – это передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом для другого (п. 1 ст. 39 НК РФ). Однако при хищении груза и возмещении убытков реализации не происходит. Кроме того, НК РФ не содержит норм, позволяющих компании исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом налога.
Поэтому предъявление клиентом претензии на стоимость груза с учетом НДС незаконно. Такой подход поддерживает судебная практика (см. постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 4762/09).
Отметим, что подобный подход обоснован: денежные средства, полученные покупателем от продавца, не облагаются НДС, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (см. письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051, от 12.04.2013 № 03-07-11/12363).