Компания вправе оказывать гуманитарную помощь непосредственно нуждающимся людям и организациям или через некоммерческие организации. Порядок налогообложения такой помощи зависит от способа ее оформления.

НДС

Передача гуманитарной помощи происходит на безвозмездной основе, и такая операция признается реализацией для целей исчисления НДС. Поэтому возникают объект обложения НДС и обязанность по его уплате. При этом начислять налог следует с рыночной стоимости переданного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750 и от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Вместе с тем при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, не возникает обязанности по уплате НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Чтобы воспользоваться этим освобождением, необходимо иметь следующие подтверждающие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):

• договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи. Такой договор обязательно должен содержать условие о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
• акты или иные документы, которые свидетельствуют о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем гуманитарной помощи является физлицо, в ИФНС представляется документ, который подтверждает фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Соответственно, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, которая предусмотрена пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, при выполнении необходимых условий.

Если благотворитель осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Если изначально товар был приобретен для деятельности, облагаемой НДС, и налог был принят к вычету, то при передаче товара в рамках благотворительной помощи ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Минфин России в письме от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40 указал, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов учитываются затраты в виде стоимости имущества (в т.ч. денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, которые включены в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Иначе говоря, организация вправе учитывать сумму гуманитарной помощи, направленной мобилизованным гражданам, если эта помощь оказана через некоммерческие организации, включенные в соответствующий реестр (письмо Минфина России от 04.10.2022 № 03-03-06/1/95569).

При оказании помощи в ином порядке необходимо учитывать следующее.

С 21.11.2022 действует Федеральный закон № 443-ФЗ, которым расширен перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. К ним относятся денежные средства и (или) иное имущества, безвозмездно переданное гражданам в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей. Речь идет о тех, кто:

• призван на военную службу по мобилизации,
• находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ,
• заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ,
• проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне".

Это установлено новым пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Это значит, что затраты на приобретение товаров, переданных до 21.11.2022 мобилизованным гражданам в качестве гуманитарной помощи, можно включить в состав затрат при расчете налога на прибыль по итогам 2022 года. При этом расходы, связанные с доставкой этих товаров (горюче-смазочные материалы, суточные, оплата жилья и труда водителей), не учитываются в расходах, так как это не предусмотрено пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31624).

НДФЛ и страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ и носит исчерпывающий характер (письмо Минфина России от 22.03.2012 № 03-04-06/9-69 и определение Верховного Суда РФ от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47). Положений, которые предусматривают освобождение от НДФЛ доходов в натуральной форме в виде имущества, безвозмездно полученного мобилизованными гражданами, ст. 217 НК РФ не содержит.

Другими словами, при передаче мобилизованным помощи необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ. Однако если при передаче гуманитарной помощи у организации отсутствует возможность персонифицировать доход конкретного гражданина, обязанности по исчислению НДФЛ не возникает.

Что касается страховых взносов, то объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

При оказании благотворительной помощи отношений по выполнению работ, оказанию услуг между передающей и принимающей стороной не возникает. Кроме того, гуманитарная помощь не относится ни к одному из перечисленных договоров.

Соответственно, при передаче гуманитарной помощи мобилизованным у организации не возникает обязанности по уплате страховых взносов.

При этом с 21.11.2022 действуют положения, в соответствии с которыми не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (в т. ч. на травматизм) доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных гражданами в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей. Речь идет о тех, кто:

• призван на военную службу по мобилизации,
• находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ,
• заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ,
• проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне".

Это установлено новым п. 93 ст. 217, пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 15 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Нормы применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2022. Поэтому передача мобилизованным гражданам товаров в рамках гуманитарной помощи как до 21.11.2022, так и после этой даты, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные для оказания гуманитарной помощи мобилизованным гражданам, не относятся к запасам организации (в силу п. 3 ФСБУ 5/2019) или основным средствам (в силу п. 4 ФСБУ 6/2020), поскольку не предназначены для продажи или использования в деятельности организации и не способны приносить организации экономические выгоды.

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость товаров, которые приобретаются в рамках оказания гуманитарной помощи мобилизованным гражданам, признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (п. 11, п. 17 и п. 19 ПБУ 10/99). В целях контроля за приобретенным имуществом до его передачи по назначению целесообразно организовать его забалансовый учет.

Если товары передаются не в рамках благотворительности, сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи, также учитывается в прочих расходах (п. 11 и п. 16 ПБУ 10/99).

Проводки будут следующие:

• Дт 91.2 Кт 60 – приобретение товаров для оказания гуманитарной помощи мобилизованным гражданам (включая НДС);
• Дт счета забалансового учета – принятие к забалансовому учету товаров, предназначенных для гуманитарной помощи мобилизованным гражданам;
• Кт счета забалансового учета – передача по назначению товаров, предназначенных для гуманитарной помощи мобилизованным гражданам.