Плательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо Минфина РФ от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

Порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2024 год утвержден приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, отражается по итогам года в книге учета доходов и расходов, в справке к разделу I "Доходы и расходы" на строке 030 "Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период".

В декларации по УСН сумма разницы отдельно не приводится, она включается в общую сумму расходов текущего налогового периода и указывается в разделе 2.2 на строке 223 "Сумма произведенных расходов нарастающим итогом: за налоговый период".