Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в отношении организаций и ИП, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества (гл. 33 НК РФ). В 2025 году торговый сбор был установлен только в г. Москве (Закон города Москвы от 17.12.2014 № 62 "О торговом сборе").

Если организация (или ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и осуществляет вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, то она вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но уменьшению подлежит только сумма налога по этому виду деятельности, уплачиваемая в бюджет того муниципалитета в Москве, в котором установлен торговый сбор. Вычет не положен, если в отношении торгового объекта, по которому уплачен торговый сбор, не было представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2024 год утвержден приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@ (далее – Порядок).

Плательщики УСН с объектом "доходы" сумму торгового сбора отражают в налоговой декларации отдельно в разделе 2.1.2:

• по строкам 150 – 153 – сумму уплаченного торгового сбора по налоговым периодам,
• по строкам 160 – 163 – сумму торгового сбора, уменьшающую налог (авансовый платеж) к уплате.

Этот раздел заполняется только плательщиками торгового сбора.

По строкам 110 – 143 раздела 2.1.2 указываются суммы полученных доходов (налоговая база), сумма исчисленного налога и сумма вычетов в виде страховых взносов, сумм пособий работникам и уплаченных взносов по договорам добровольного личного страхования. Все показатели относятся к деятельности, в отношении которой платится торговый сбор (п. 49, п. 40 – 47 Порядка).

Сказанное выше означает, что плательщик УСН должен отдельно учитывать доходы и уплаченные страховые взносы (за работников и за себя, если речь об ИП), а также пособия по деятельности, в отношении которой уплачивается торговый сбор.

Если ведется только деятельность, в отношении которой платится торговый сбор, то показатели строк 110 – 143 раздела 2.1.2 и строк 110 – 143 раздела 2.1.1 совпадают.

Сумма торгового сбора, которая уменьшает исчисленный налог при УСН, отражается по строкам 160 – 163. Эти строки заполняются с учетом определенных правил. Так, в уменьшение налога (авансового платежа) принимается сумма торгового сбора, которая определяется следующим образом:

• если сумма уплаченного торгового сбора больше разницы между суммой исчисленного налога при УСН (строки 130 – 133) и страховых взносов (строки 140 – 143), то по строкам 160 – 163 отражается эта разница;
• если сумма уплаченного торгового сбора меньше или равна разнице между суммой исчисленного налога при УСН (строки 130 – 133) и страховых взносов (строки 140 – 143), то по строкам 160 – 163 отражается сумма фактически уплаченного торгового сбора (показатели строк 150 – 153).

Иными словами, сначала сумма исчисленного налога уменьшается на страховые взносы, а также пособия работникам и взносы по договорам добровольного личного страхования. Если после уменьшения налог к уплате больше нуля, то к остатку применяется вычет в размере уплаченного торгового сбора. Если после уменьшения суммы налога на страховые взносы и пособия в бюджет платить нечего, то вычет в размере уплаченного торгового сбора не применяется (в том числе не переносится на следующие периоды).

При этом сумма торгового сбора, указываемая по строкам 160 – 163, не может быть больше суммы исчисленного налога (авансового платежа по налогу) (строки 130 – 133 раздела 2.1.1), уменьшенной на сумму страховых взносов (строки 140 – 143 раздела 2.1.1).

При прекращении деятельности на УСН, а также в случае утраты права на УСН в представляемой декларации показатель строк 160 – 162 за последний отчетный период повторяется в строке 163.

Значения сумм торгового сбора, указанные по строкам 160 – 163 раздела 2.1.2, учитываются при расчете налога в разделе 1.1 декларации.

Если организация или ИП применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то сумма уплаченного торгового сбора учитывается в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037, от 11.10.2018 № 03-11-11/73140). Отдельно в декларации сумма торгового сбора не указывается, она учитывается в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 – 223 раздела 2.2 декларации.