В графе 140 по строке с кодом НР будет указано 12 130, а с кодом МС – 287 870. При этом поскольку вся полученная сумма превышает предельную величину базы по страховым взносам на ОПС, в графах 150 - 170 по обеим строкам (с кодом НР и с кодом МС) будут прочерки.

Обоснуем ответ.

Субъекты малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года могут платить страховые взносы по ставке 15 процентов (вместо 30 процентов) с выплат, превышающих в месяц 12 130 рублей на человека. Такие изменения внес Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее – Закон № 102-ФЗ).

В соответствии со ст. 6 Закона № 102-ФЗ с 1 апреля 2020 г. до 31 декабря 2020 г. пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП по выплатам, превышающим МРОТ в месяц на человека, применяются в следующем порядке:

• на обязательное пенсионное страхование:
  • в размерах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10,0 процента;
  • свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10,0 процента;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в размере 0,0 процента;
• на обязательное медицинское страхование – в размере 5,0 процента.

Таким образом, при определении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, превышающих предельный размер базы, необходимо разделять полученное вознаграждение:

• с 12 130 руб. взносы на ОПС платятся по ставке 10 %
• с превышающей суммы взносы на ОПС также платятся по ставке 10 %.

Форма и порядок заполнения расчета по взносам (далее – Порядок заполнения расчета) утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

В частности, в подразделе 3.2.1 указываются (п. 20.20 – 20.25 Порядка):

• в графах 120 – порядковые номера месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода);
• в строках графы 130 – код категории застрахованного лица по Приложению № 7;
• в строках графы 140 – сумма выплат и иных вознаграждений отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
• в строках графы 150 – база по страховым взносам на ОПС в рамках предельного размера отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
• в строках графы 160 – сумма выплат и иных вознаграждений по договорам ГПХ отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
• в строках графы 170 – сумма страховых взносов, исчисленная с базы по страховым взносам, не превышающей предельную величину.

ФНС России письмом от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@ ввела новую категорию застрахованных лиц – лица, выплаты которым превышают 12 130 руб. на человека в месяц. До внесения изменений в Приложение № 7 к расчету застрахованные по ОПС граждане РФ (а также граждане ЕАЭС) обозначаются кодом "МС".

Таким образом, если за апрель, май и июнь физические лица получили в месяц сумму, превышающую 12 130 руб., они будут отражены в графах 120 - 170 дважды:

• с кодом "НР", при этом в строках граф 140 - 160 отражаются суммы, не превышающие 12 130 руб. на человека в месяц, а по строкам графы 170 – страховые взносы с этих сумм;
• с кодом "МС" будут указаны те лица, выплаты которым превысили 12 130 руб. в месяц на человека. Соответственно, этими суммами будут заполнены строки граф 140 - 160, а в строках графы 170 будут указаны страховые взносы с этих сумм.

Другими словами, на застрахованных, у которых выплаты превышают МРОТ, будут дважды заполнены показатели по графам 120 - 170 раздела 3 расчета по страховым взносам. При этом показатели заполняются в соответствии с Порядком. Если текущие начисления превышают предельную величину базы, то показатели строк 150 - 170 не заполняются.