Вопрос аудитору
Организация является субъектом малого и среднего предпринимательства. В апреле 2020 года директору начислена зарплата в 300 тыс. рублей. Вся начисленная сумма превышает предельный размер базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1 465 000 руб.). Страховые взносы на ОПС начисляются по ставке 10 % со всей суммы. Какие суммы указывать по коду "НР" и коду "МС" в графах 140 - 150 раздела 3 расчета по страховым взносам по директору?
Организации и индивидуальные предприниматели, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе платить взносы по пониженным тарифам. Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат, превышающих МРОТ, и составляют (в части взносов на пенсионное страхование по пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ):
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0 процента;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0 процента.
Выплаты, не превышающие МРОТ, облагаются по общим тарифам (в части взносов на пенсионное страхование по ст. 425 НК РФ):
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22,0 процента;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0 процента.
Форма и порядок заполнения расчета по взносам (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
В подразделе 3.2.1 указываются (п. 21.20 – 21.25 Порядка):
- в графах 120 – порядковые номера месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода);
- в строках графы 130 – код категории застрахованного лица по Приложению № 7;
- в строках графы 140 – сумма выплат и иных вознаграждений отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
- в строках графы 150 – общая база по страховым взносам на ОПС в рамках предельного размера отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
- в строках графы 170 – сумма страховых взносов, исчисленная с базы по страховым взносам, не превышающей предельную величину.
При заполнении подраздела 3.2.1 расчета по страховым взносам в отношении работников, которые получили в соответствующем месяце первого квартала сумму, превышающую 12 792 руб., указанные выше графы будут заполнены дважды (по каждому месяцу):
- с кодом "НР", при этом в строках граф 140 - 160 отражаются суммы, не превышающие 12 792 руб. на человека в месяц, а по строкам графы 170 – страховые взносы с этих сумм;
- с кодом "МС" будут указаны те лица, выплаты которым превысили 12 792 руб. в месяц на человека. Соответственно, этими суммами будут заполнены строки граф 140 - 160, а в строках графы 170 будут указаны страховые взносы с этих сумм.
Если текущие начисления превышают предельную величину базы, то показатели строк 150 - 170 не заполняются.
Таким образом, если директор получил вознаграждение в размере 300 тыс. руб., при этом предельная величина базы по страховым взносам превышена до начисления этой выплаты, то:
- в графе 140 по строке с кодом "НР" необходимо указать 12 792;
- в графе 140 с кодом "МС" – 287 208.
Поскольку вся полученная сумма превышает предельную величину базы по страховым взносам на ОПС, в графах 150 - 170 по обеим строкам (с кодом "НР" и с кодом "МС") будут прочерки.