Как субъектам малого предпринимательства, применяющим пониженные тарифы, заполнить раздел 3 расчета по страховым взносам?
Ответы по отчетности

Как субъектам малого предпринимательства, применяющим пониженные тарифы, заполнить раздел 3 расчета по страховым взносам?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Организация является субъектом малого и среднего предпринимательства и с апреля применяет пониженные тарифы к выплатам, превышающим в месяц 12 130 рублей на человека в соответствии с Федеральным законом № 102-ФЗ. Как организации заполнить раздел 3 расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года?

Субъекты малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года могут платить страховые взносы по ставке 15 процентов (вместо 30 процентов) с выплат, превышающих в месяц 12 130 рублей на человека. Такие изменения внес Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Таким образом, субъекты малого и среднего предпринимательства платят страховые взносы по двум тарифам – по общему с сумм, не превышающих 12 130 рублей на человека в месяц, и 15 % – с сумм, превышающих этот размер.

Форма и порядок заполнения расчета по взносам (далее – Порядок заполнения расчета) утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

В частности, в подразделе 3.2.1 указываются (п. 20.20 – 20.25 Порядка):

  • в графах 120 – порядковые номера месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода);
  • в строках графы 130 – код категории застрахованного лица по Приложению № 7;
  • в строках графы 140 – сумма выплат и иных вознаграждений отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
  • в строках графы 150 – общая база по страховым взносам на ОПС в рамках предельного размера отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
  • в строках графы 160 – сумма выплат и иных вознаграждений по договорам ГПХ отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица;
  • в строках графы 170 – сумма страховых взносов, исчисленная с базы по страховым взносам, не превышающей предельную величину.

ФНС России предлагает ввести новую категорию застрахованных лиц – лица, выплаты которым превышают 12 130 руб. на человека в месяц.

До внесения изменений в Приложение № 7 к расчету по страховым взносам этим лицам присваиваются следующие коды (письмо от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@):

  • МС – физические лица;
  • ВЖМС – застрахованные по ОПС временно проживающие иностранцы, а также временно пребывающие лица, которым предоставлено убежище;
  • ВПМС – временно пребывающие иностранцы и лица без гражданства (за исключением ВКС).

Таким образом, если за апрель, май и июнь физические лица получили в месяц сумму, превышающую 12 130 руб., они будут отражены в графах 120-170 дважды:

  • с кодом НР (или соответствующими кодами для иностранцев), при этом в строках граф 140-160 отражаются суммы, не превышающие 12 130 руб. на человека в месяц, а по строкам графы 170 – страховые взносы с этих сумм;
  • с кодом МС (ВЖМС и ВПМС для иностранцев) будут указаны те лица, выплаты которым превысили 12 130 руб. в месяц на человека. Соответственно, этими суммами будут заполнены строки граф 140-160, а в строках графы 170 будут указаны страховые взносы с этих сумм.

Другими словами, на застрахованных, у которых выплаты превышают МРОТ, будут дважды заполнены показатели по графам 120-170 раздела 3 расчета по страховым взносам. Их выплаты также будут разделены по соответствующим кодам: для кода НР – выплаты до 12 130 руб. (включительно), а свыше 12 130 руб. – с кодом МС.

На застрахованных, выплаты которым не превысят 12 130 руб. в месяц, графы 120-170 будут заполнены только один раз с кодом НР (или соответствующими кодами для иностранцев).