Как субъектам малого предпринимательства, применяющим пониженные тарифы, заполнить раздел 1 расчета по страховым взносам?
Ответы по отчетности

Как субъектам малого предпринимательства, применяющим пониженные тарифы, заполнить раздел 1 расчета по страховым взносам?

Дата публикации

Вопрос аудитору

Организация является субъектом малого и среднего предпринимательства и с апреля применяет пониженные тарифы к выплатам, превышающим в месяц 12 130 рублей на человека в соответствии с Федеральным законом № 102-ФЗ. Как организации заполнить раздел 1 расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года, а именно указать сумму начисленных выплат, базу и сумму страховых взносов?

Субъекты малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года могут платить страховые взносы по ставке 15 процентов (вместо 30 процентов) с выплат, превышающих в месяц 12 130 рублей на человека. Такие изменения внес Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Таким образом, субъекты малого и среднего предпринимательства платят страховые взносы по двум тарифам – по общему с сумм, не превышающих 12 130 рублей на человека в месяц, и 15 % – с сумм, превышающих этот размер.

Форма и порядок заполнения расчета по взносам (далее – Порядок заполнения расчета) утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Расчет сумм страховых взносов отражается:

  • по взносам на пенсионное страхование – в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1;
  • по взносам на медицинское страхование – в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1;
  • по взносам на социальное страхование – в приложении № 2 к разделу 1.

Поле 001 "Код тарифа плательщика" в расчете по взносам заполняется в следующих разделах:

Код используется для обозначения применяемого плательщиком тарифа взносов. Перечень кодов для заполнения этого поля приведен в приложении № 5 к Порядку заполнения расчета.

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось несколько тарифов взносов, то в составе расчета нужно заполнить столько приложений № 1 и № 2 к разделу 1, сколько тарифов применялось (п. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета).

При этом важно, что сумма начислений и база собирается отдельно по каждому тарифу.

В соответствии с Порядком заполнения расчет по страховым взносам заполняется следующим образом:

  • по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и по строке 020 приложения № 2 к разделу 1 указываются выплаты, которые поименованы в п. 1 и п. 2 ст. 420 НК РФ в качестве облагаемых страховыми взносами (т.е. являются объектом обложения взносами), нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;
  • по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и по строке 030 приложения № 2 к разделу 1 указываются выплаты, которые освобождаются от страховых взносов в соответствии со ст. 422 НК РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;
  • по строкам 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 к к разделу 1 отражается база по страховым взносам с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;
  • по строкам 060 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 к к разделу 1 отражается сумма исчисленных страховых взносов с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В соответствии с приложением № 5 к Порядку заполнения расчета плательщики, применяющие основной тариф взносов, в поле "001" отражают код "01".

Плательщики, относящиеся к субъектам МСП, должны указывать в поле "001" в отношении выплат, облагаемых по пониженным тарифам, код "20". Этот код не назван в приложении № 5, однако специалисты ФНС России в письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@ рекомендуют указывать именно его, пока в Порядок заполнения расчета не внесены соответствующие изменения.

Таким образом, с расчета за полугодие 2020 года субъекты МСП должны заполнять в составе расчета два приложения к разделу 1 – № 1 и № 2.

В одном (с кодом тарифа плательщика "01") указываются выплаты, облагаемые взносами по общим тарифам. Во втором (с кодом тарифа "20") – выплаты, облагаемые взносами по пониженным тарифам. Это следует из контрольных соотношений расчета по взносам (письмо ФНС России от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@).

Раздел 1 расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года плательщиками – субъектами малого и среднего предпринимательства заполняется в следующем порядке:

В приложениях № 1 и № 2 к разделу 1 с кодом "01" указывается:

  • по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и по строке 020 приложения № 2:
    • суммы всех начислений за период январь - март, а также суммы начислений за период апрель - июнь в размере, не превышающем 12 130 руб. с человека
    • в графах по этим строкам за первый, второй и третий месяцы (то есть за апрель - июнь) отражаются только суммы в размере, не превышающем 12 130 руб. с человека
  • по строкам 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 база по страховым взносам:
    • за период январь - март вся база по страховым взносам, а также та часть выплат, входящих в базу по страховым взносам за период апрель - июнь, которая не превышает 12 130 руб. с человека
    • при этом в графах по этим строкам за первый, второй и третий месяцы (апрель - июнь) отражаются только суммы в размере, не превышающем 12 130 руб. с человека
    строка 060 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 к расчету – сумма взносов по общему тарифу с тех сумм, которые отражены в качестве базы по страховым взносам.

Обратите внимание, все суммы за период январь - июнь 2020 года, не облагаемые страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, также указываются в приложениях № 1 и № 2 к разделу 1 с кодом плательщика "01":

В приложениях № 1 и № 2 к разделу 1 с кодом "20" необходимо указать:

  • по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и по строке 020 приложения № 2 – суммы начислений за период апрель - июнь (в том числе за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев) в сумме, превышающей 12 130 руб. с человека в месяц
  • по строкам 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 к расчету – базу по страховым взносам за период апрель - июнь (в том числе за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев) в сумме, превышающей 12 130 руб. в месяц
  • по строке 060 подраздела 1.1 приложения № 1 – взносы на ОПС по ставке 10 % с базы по страховым взносам, отраженной по строке 050 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета (то есть за период апрель - июнь с разбивкой по месяцам)
  • по строке 060 подраздела 1.2 приложения № 1 – взносы на ОМС по ставке 5 % с базы по страховым взносам, отраженной по строке 050 подраздела 1.2 приложения № 1 к разделу 1 расчета (то есть за период апрель - июнь с разбивкой по месяцам)
  • по строке 060 приложения № 2 к расчету – прочерки, поскольку с сумм, превышающих 12 130 руб. с человека, взносы на обязательное социальное страхование исчисляются по нулевому тарифу (ставка 0 процентов)

Если у всех сотрудников организации зарплата не превышает МРОТ, то приложения № 1 и № 2 к разделу 1 с кодом тарифа "20" заполнять не нужно.